事业单位固定资产会计处理问题的探讨

《经济￣１ｉ｝２００６年第１期　●财会经济　事业单位固定资产会计处理问题的探讨　●姚彦雄　摘要：当前事业单位固定资产的会计　处理存在诸多不合理之处，会计核算基础的　能真正体现会计核算的配比原则。　二、固定资产会计处理存在的问题及改　进方法　选择也存在着很多争论。文章主要针对事业　单位固定资产的会计处理问题提出一些改进　意见。　１．购置固定资产＝事业单位购置固定资　产应根据资金来源渠道分别列支，通过两组　分录反映：支付款项时，借记“事业支出”、“专　关键词：事业单位　固定资产　会计处　理　中图分类号：Ｆ２３４　０１　文献标识码：Ａ　文章编号：１００４—４９１４（２００６）０１—２３７　款支出”、“专用基金——修购基金”等科目，　贷记“银行存款”科目；固定资产入账时，借记　“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。两　组分录之间没有一定的勾稽关系，不能确切　明了地反映业务内涵。由于只是制度的一种　定比例提取修购基金，在事业支出和经营支　出的修缮费和设备购置费中各列支５０％。上　述会计存在着三个缺陷：（１）价值背离。固定　资产账面的原值与净值随着时间的推移差额　越来越大，以固定资产账面原值反映固定基　金，既虚增单位的净资产，又体现不出设备的　现有生产能力；（２）成本不完整。由于固定资　产计提折旧，人为降低了与收入相应的成本　支出，导致会计记录支出不真实、成本不完　整；（３）按收入的比例提取修购基金，不足以　事业单位固定资产作为事业单位总资产　的重要组成部分，其重要性不言而喻。然而，　当前事业单位固定资产的管理及会计处理，　和现实相比存在着一些问题，笔者就针对事　业单位固定资产管理及会计处理等造成的问　题提及几点建议。　一硬性规定，在实际业务处理中，不少单位会计　往往作了付款分录，忘作资产入账分录，其结　果是导致账外资产形成，甚至给不法分子可　乘之机，造成国有资产流失。制定如此规定，　其依据是事业单位的固定资产主要是由国家　拨款形成的。而今，事业单位购置固定资产　的资金主要来源于自筹资金。既然是自己的　钱，就应该由其自主，应鼓励事业单位实行企　业化管理。固定资产核算可与企业会计制度　—维持固定资产的更新和维护，且缺乏科学合　理的计提依据。事业单位是非营利组织，具　有公共事业和产业双重性质，其固定资产也　需要保值增值，应该计提固定资产折旧　在　会计核算上应取消“固定基金”和“专用基金　修购基金”科目，增设“累计折旧”科目，　—以计提的折旧基金取代修购基金。固定资产　预计使用年限，选择合理的折旧方法进行摊　、事业单位固定资产管理办法所造成　的影响　１．重复计算，虚增净资产。事业单位固　定资产与固定基金相对应，一方面提取修购　基金，同时又以计提修购基金的方式直接增　加专用基金，从而增加净资产，造成重复计　算。其结果是净资产中既包括固定资产原　值，又包括从固定资产中提取的修购基金，从　而导致虚增净资产，使净资产信息失真。　２．虚增资产总量。固定资产不计提折　旧，在资产负债表上，固定资产不能以累计折　旧来反映使用过程中的损耗，其新旧程度无　从体现，虚增了资产总量，使固定资产的账面　价值与实际价值背离。　销，将每月应摊销的折旧价值作为费用计入　有关的成本或支出中，从相应的收入中得以　补偿。　同步，没有必要保持固定资产固定基金的对　应关系，由此建议取消“固定基金”科目。购　置固定资产不需按资金来源列支，可比照企　业会计一样，通过一组分录反映，直接借记　４接受捐赠的固定资产。对接受捐赠的　会计处理，因捐赠物的不同，制度有三种不同　的规定：（１）接受捐赠物为固定资产时，借记　“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目；（２）　接受捐赠物为无形资产时，借记“无形资产”　科目，贷记“事业基金——一般基金”科目；　（３）接受捐赠物为未限定用途的财物时．借记　“银行存款”科目，贷记“其他收入”科目　固　“固定资产”科目，贷记有关资产科目。　２．以固定资产对外投资　制度规定，事　业单位向其他单位投资转出固定资产，应按　评估或合同协议确认的价值，借记“对外投资　其他投资”科目，贷记“事业基金——投　——资基金”，按固定资产账面原值，借记“固定基　３，影响固定资产更新。事业单位对固定　资产价值损耗的补偿是通过提取修购基金来　实现的，收入多的单位多提，收入少的单位少　提。不同于企业按规定的比例，以固定资产　金”科目，贷记“固定资产”科目。这种会计处　理，其目的是为了保持固定资产与固定基金　的对应关系，但上述分录的对应关系显得有　原值为基础计提折旧的方法。这会使得大多　些牵强，令人费解，未能直观反映各单位对外　投资的增加与“事业基金——投资基金”增加　有什么必然联系；同时造成以固定资产对外　投资与以其他资产对外投资会计处理方法口　定基金和事业基金属于事业单位的净资产，　而其他收入是事业单位的一种收入，期末要　将收入余额转入“事业结余”账户，参与事业　单位的结余分配。同是接受捐赠，有些作增　加净资产处理，有些作收入处理，显然有违一　致性和可比性原则。事业单位接受未限定用　途的财物，实质上也增加了事业单位的净资　产，不能作为一种收入处理，更不应该参与结　余分配．．结合上述，建议取消“固定基全”科　目，接受捐赠的会计处理可统一通过“事业基　金——一般基金”科目核算　数事业单位因提取不足减少了固定资产的更　新资金，影响自身更新固定资产的能力。　４．成本不完善。固定资产的使用过程中　不计提折旧，使损耗不能在成本中得以体现，　人为地降低了取得相应收入的成本，不能真　实反映事业活动经营活动收入的成本，造成　成本核算不全，少计成本费用，虚增结余，不　径不一：建议应取消“固定基金”科目，使事　业单位用固定资产对外投资的会计处理同以　其他资产对外投资的会计处理趋于一致。　３，固定资产折旧。按制度规定，事业单　位不计提折旧。而为了保证固定资产的更新　和维护．又规定按事业收入和经营收入的一　（作者单位：中北大学　山西太原　０３００５１）　（责编：吕尚）　３建立定期和不定期的存货盘点制度。为保证存货账实相符，应建　立定期和不定期的存货盘点制度。仓库保管员应定期盘点库存存货，编　制存货盘点表，并提出处理意见。同时，还应有单位主管领导在内的三　人以上不定期进行盘点，以验证盘点表的真实性。财会人员年底应抽查　存货盘点表，对于账实差异应根据主管领导和相关部门批准的处理意　见，调整存货账务，以确保账实相符。　总之，建立健全有效的存货内部控制，不仅有助于防止存货业务的　错误记录和舞弊行为的发生，还能使企业加强成本控制，促进企业生产　经营持续稳步发展，达到以效益为中心，向管理要效益的目的，是企业经　营措施的重要一环。　参考文献：　１．李风鸣内部控制学［Ｍ］．北京：北京大学出版社，２００３　２．蒋燕辉．会计监督与内部控制［Ｍ］．北京：中国财政经济出版社，　（作者单位：宁波华州集团有限公司　浙江宁波）（责编：贾伟）　・－－——２３７・－－——