精品财务内部审计审计学

一、审计的基本分类

（一）审计按其内容进行分类：可分为财政财务审计、经济效益审计和财经法纪审计。

1、财政财务审计。是指审计机构对国家机关、企事业单位的财政、财务收支活动和反映其经济活动的会计资料进行的审计。 其目的主要是判断被审计单位的经济活动包括财政和财务收支活动的真实性、合法性和会计处理方法的一贯性。其中，财政审计是由国家机关对本级财政预算执行情况和下级财政预算执行情况的决算等情况进行监督；财务审计是对会计资料及其所反映的经济活动三性发表意见。

2、经济效益审计。是指审计机构对被审单位或项目的经济活动包括财政、财务收支活动的效益性进行审查。其目的主要是评价被审单位或项目的经济效益的优劣，以利于不断提高企业的经济效益。 经济效益审计又可根据审查内容的不同分为业务经营审计和管理审计两个分支。

3、财经法纪审计。是指国家审计机关和内部审计部门对严重违反财经法纪的行为所进行的专项审计。 目的在于维护财经法纪，保护国家和人民财产的安全和完整。

（二）审计按其主体进行分类，可分为国家审计、社会审计和内部审计。 1、国家审计。也称政府审计。是指由国家审计机关所实施的审计。 2、社会审计。也称注册会计师审计。

社会审计有如下特点： （1）审计的独立性。 （2）审计的委托性。 （3）审计的有偿性。

3、内部审计。也称部门和单位审计。是指由部门内部独立于财会部门以外的专职审计机构所进行的审计。

三者的关系：在审计监督体系中，国家审计、社会审计和内部审计三者，既相互联系，又各自独立，各司其职，在不同领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代，因此不存在主导和从属的关系。 二、审计的其他分类

（一）按照审计工作进行的时间分类。

审计按其工作进行的时间分类，可分为事前审计、事中审计和事后审计。

1、事前审计。是指经济业务发生以前所进行的审计。即对计划、预算的编制，以及对基本建设项目和固定资产投资决策的可行性研究等所进行的审计。

其目的的主要是审查计划、预算、投资决策等是否切实可行。

2、事中审计。是指在计划、预算或投资项目执行过程中对其所发生的经济活动进行的审计。 这种审计的优点是随进进行审查，随进发现错误和问题。 3、事后审计。是指经济业务发生以后进行的审计。

其目的主要是根据有关的审计证据，审查已经发生经济业的真实性、合法性和效益性。 （二）按照审计的范围分类

审计按其范围分类，可分为全部审计和局部审计。 （三）按照审计是否有确定的时间分类

审计按其是否有确定的时间分类，可分为定期审计和不定期审计。 1、定期审计。是指每到一定时间都要进行的审计。例如年度审计。

2、不定期审计。是指不确定审计时间，而临时进行的审计。例如，根据司法机关的委托，对某项案件进行专案审查，等等。 （四）按照执行审计的地点分类

审计按其执行地点分类，可分为报送审计和就地审计。

1、报送审计。或称送达审计。是指被审计单位将各项预算、计划、会计决算报表和其他有关资料等，按照规定的日期（月、季、年）送达审计机构进行审计。

2、就地审计。是指由审计机构派出审计人员到被审计单位进行的现场审计。 就地审计按照不同的情况，又可分为： （1）。驻在审计。 （2）。巡回审计。

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（3）。专程审计。

（五）按照审计工作是否受法律的约束分类

审计按其是否受法律的约束分类，可分为法定审计和非法定审计。

1、法定审计。是指根据国家法律的规定，不论被审计单位是否愿意，都必须进行的审计。例如：对财政收支的审计、上市公司年报。

2、非法定审计。是指法律未予明确规定必须实施的审计。例如：企业为取得银行贷款，委托注册会计师对其财务报表进行的鉴证审计等。

（六）按照审计工作开始时是否通知被审计单位分类 可分为通知审计和不通知审计。

1、通知审计。也称预告审计。是指审计机构在审计工作开始前，预先通知被审计单位的一种审计形式。 2、不通知审计。也称突击审计。是指审计机构事先不通知被审计单位，而是出其不易的以突击形式的审计。 其目的是防止被审计单位或人员事先对其违法行为进行掩盖和弥补。 （七）按照会计报告期进行审计分类 可分为期中审计和期未审计。

1、期中审计。是指在会计报告期期中所进行的审计。

2、期末审计。 第三章 一、审计机构

审计机构泛指有权利或有资格行使审计职能，开展审计工作的审计组织。根据审计机构的地位及服务对象的不同，审计机构可以划分为国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织。 （一）设置审计机构的原则

1、审计机构的设置必须保证其拥有较强的独立性。 2、审计机构的设置必须保证其拥有较高的权威性。 （二）国家审计机关

当前，世界各国的国家审计机关按其组织形式和领导关系，几种类型： 1、属于议会领导的国家审计机关 2、属于政府领导的国家审计机关 3、属于财政部领导的国家审计机关。

根据我国宪法的规定，我国的国家审计机关分为国务院和地方两级。其中，我国最高国家审计机关设置在国务院，称为中华人民共和国审计署。审计署在国务院总理领导下，主管全国的审计工作，审计长是审计署的行政首长。按照宪法的规定、我国县以上地方人民政府设立审计局，接受本级人民政府和上一级审计机关的双重领导。

根据《中华人民共和国审计法》（以下简称《审计法》）规定，各级审计机关对国务院各部门和地方各级人民政府及其他各部门的财政收支、国有金融机构和企事业组织的财务收支，以及其他应进行审计单位的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性依法进行的审计监督。主要任务包括：（1－8条） （三）内部审计部门

内部审计部门或单位内部独立的审计机构或审计人员对本部门或本单位进行的审计。在企业设立内部审计，其领导类型可以归纳为下列三种：

1、由企业董事会或其所属审计委员会领导的内部审计部门。 2、由企业总裁或总经理领导的内部审计部门。

3、由企业主管财务的副总裁或总会计师领导的内部审计部门。

上述三种类型，从领导层次的权威性和独立性来看，－一层次越高，越能保证内部审计部门的独立、有效地开展审计工作。 按照《审计法》第二十九条规定，国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企业事业组织毓娑ń

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（四）社会审计组织

社会审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关主管部门审核批准，注册登记的会计师事务所和审计事务所。 中国注册会计师协会和中国注册审计师协会联合成立中国注册会计师协会，由该协会负责对社会审计工作进行统一的行业管理。中国注册会计师协会依法接受财政部和审计署的监督指导。 具体业务：

（1）审查企业会计报表，出具审计报告； （2）验证企业资本，出具验资报告；

（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告； （4）承办会计咨询、会计服务业务；

（5）法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。 （五）我国审计机构的相互关系

在审计监督体系中，国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织三者之间，相互独立，服务于不同的审计对象和不同的审计目标，在不同审计领域中各司其职，相互不可替代，因此不存在主导和从属的关系。 二、审计人员

（一）审计专业队伍的构成 我国审计人员也包括下列三部分： 1、国家审计人员 2、内部审计人员 3、社会审计人员

（二）审计人员的素质要求

审计人员应当具备专门的学识和经验，还要有良好的政治素质，并遵循审计职业道德。审计人员素质是指人员自身应达到的标准，包括政治素质和业务素质。 １、会计理论水平。 ２、审计理论和审计专门方法

３、熟悉国家的方针、政策、法令、制度、以及有关的财经法规。 4、具有调查研究，综合分析的能力和其他相关专业的知识。 （三）审计人员的职业道德

它是审计人员的职业品德，职业纪律，专业胜任能力及职业责任等的总称。 1、一般原则

独立原则：是指注册会计师在执行审计业务或其他签证业务时，应当保持实质上和形式上的独立。通常注册会计师需要实行回避的情况主要有以下几方面：

（l）曾在委托单位任职，离职后未满两年的；

（2）持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的；

（3）与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的； （4）担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的； （5）其他为保持独立性而应回避的事项。 客观原则 公正原则

2、专业胜任能力要求与技术规范 （1）应具备良好的职业品德；

（2）具有较强的业务能力和较高水平的职业判断能力； （3）时刻保持应用的职业谨慎。

同时技术规范还要求注册会计师：不得以其职业身份对未审计或其他未鉴定事项发表意见；不得对未来事项作出保证；发现的违反法规准则事项按独立审计准则处理。 3、对客户的责任 4、对同行的责任

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5、其他责任

第四章 一、审计目标

审计目标是指人们在特定的社会历史环境中，期望通过审计实践活动达到的最终结果。一般来说，各类审计目标都必须满足其服务领域的特殊需要，无论是国家审计、内部审计还是社会审计，它们都具有各自相对独立的审计目标。审计目标包括审计总目标和审计具体目标两个层次。 （一）我国社会审计的总目标

根据我国独立审计准则，社会审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表示意见。因此，社会审计人员收集审计证据的目的，就是要对会计报表编制的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性发表意见，并提出审计报告，以供报表使用者决策时使用。 （二）审计的具体目标

审计具体目标是审计总目标的进一步具体化。具体目标的确定，有助于审计人员按照审计准则的要求收集充分、适当的审计证据，发表恰当的审计意见。一般地说，审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定。 1、被审计单位管理当局对会计报表的认定

所谓认定，是指被审计单位管理当局在其编制的会计报表中对各会计账项所做的陈述或暗示。例如，管理当局在其资产负债表中报告货币资金的金额为3000万元，这意味着管理当局作出了以下认定：（1）货币资金这项资产是存在的；（2）货币资金的余额为3000万元；（3）所应报告的货币资金均已包括在内；（4）被审计单位对这些货币资金都拥有所有权；（5）货币资金的使用不存在任何限制。

总的来说，管理当局对会计账项的认定可划分为以下五类具体认定：

（1）存在或发生的认定。存在或发生的认定是指：列示于资产负债表的各项资产、负债、所有者权益在资产负债表日是否存在，和列示于损益表各项收入和费用涉及的交易在会计期间内是否确实发生。判断管理当局是否把那些不存在的项目或不曾发生的交易结果纳入会计报表。（高估）

（2）完整性的认定。完整性的认定是指：列示于在会计报表中的交易和项目是否完整，是否存在应列示而未列示的交易或项目。判断管理当局是否遗漏了有关交易或项目。

（3）权利和义务认定。权利和义务的认定是指：在资产负债表日，对于列示于资产负债表上的各项资产，被审计单位是否拥有所有权；对于列示于资产负债表上的各项负债，被审计单位是否应履行偿还的义务。就是要判断资产、负债是否确实归属被审计单位。

（4）估价或分摊的认定。估价或分摊认定是指：列示于报表上各项资产、负债、所有者权益、收人和费用等会计账项的金额是否恰当。

（5）表达与披露的认定。表达与披露的认定是指：会计报表上各账项的核算内容和范围是否正确，是否对有关账项的内容进行了恰当披露。 2、具体审计目标

具体审计目标是根据管理当局对会计报表的认定而制定的。具体审计目标是审计人员收集充分适当的证据和发表恰当的审计意见的具体指南。在审计实务中，具体审计目标包括以下几个方面：（重要，注意与管理当局认定相结合，要会运用到具体审计项目中，例如，应收账款相关审计目标和一般审计目标对应的认定）

a总体合理性 —— 具体审计目标可分为两类：一是总体合理性目标（目的评价重要的错报漏报），二是其他具体目标（目的收集相关证据）。

b真实性 —— 所列余额真实。…………………………………………存在或发生 c完整性 —— 发生的金额均已包括。…………………………………完整性 d所有权 —— 所列金额确属公司所有。………………………………权利和义务 e估价 —— 所列金额均经过正确估价和计算。………………………估价或分摊 f截止 —— 接近资产负债表日的交易已记入适当的期间。…………估价或分摊 g机械准确性。……………………………………………………………估价或分摊 h披露—— 财务报表中适当地反映了账户余额和相应的披露要求…表达与披露 i分类—— 所列金额的分类适当。……………………………………-表达与披露 二、审计证据

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审计证据是指在审计过程中，采用各种方法和技术所取得的反映被审计事项的各种证明文件和资料。它是审计人员据以发表审计意见，作出审计决定的根据。目的就是为了取得充分、适当的审计证据。 （一）审计证报的分类

审计证据由于内容不一，形式各异，取得的来源也不尽相同，为了便于对审计证据进行整理、分析和评价，审计人员应对其所收集的证据进行适当的分类。

审计证据按照不同的分类标准，一般可以分为下列几种类型：

1、按照审计证据的形式，分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。

（1）实物证据。是指通过实际观察或盘点所取得的，用以证实实物资产的真实性和完整性的证据。实物证据通常是证明实物资产是否存在的最有说服力的证据，但实物证据并不能完全证明被审计单位对实物资产拥有所有权，而且实物证据有时还无法对某些资产的价值情况作出判断。

（2）书面证据。是指审计人员所获取的各种以书面形式存在的证实经济活动的一类证据。（主要证据）

（3）口头证据。是指被审计单位的有关人员对审计人员的提问所做的口头答复形成的一类证据。这类证据，一般可能会带有个人成见和片面观点，可靠性较差，证明力较小，但它具有一定的旁证作用。必要时还应获得被询问者的签名确认。 （4）环境证据。是指对被审计单位产生影响的各种环境因素所形成的一类证据。有助于审计人员在了解被审计单位及其经济活动所处的环境的基础上，合理地制定审计计划和审计策略，提高审计质量和审计效率。

注意：上述的各种审计证据可用来实现不同的审计目标，审计人员应选择能以最低成本实现全部审计目标的审计证据，使审计工作在保证质量的基础上提高其效益性。

2、按照审计证据的证明力，可分为基本证据和辅助证据

（1）基本证据。是指能够用来直接证实被审事项的重要证据。它具有较强的证明力，是审计证据的主要部分。所以，也称主证。例如实物证据、书面证据，都属于基本证据。

（2）辅助证据。是指对基本证据起辅助证明作用的证据。它是用来从旁证明被审事项的真实性和可靠性的证据。所以，也称分证或佐证。

3、按照审计证据的来源，可分为外部证据和内部证据（注意：1区别内容2证明力强弱不同。）

（1）外部证据：由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据，一般具有较强的证明力，外部证据又可分为： a. 直接递交的外部证据；

b. 被审单位持有并提交的外部证据；

（2）内部证据：由被审单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但当内部证据在外部流转并得到印证时则具有较高的可靠性；或者在被审单位内部控制较为健全的情况下，内部证据的可靠程度也是较高的。 第五章

一、审计方法的意义及其选用的原则 （一）审计方法的意义

审计方法是指审计人员在审计过程中，收集审计证据采用的技术和手段的总称。审计方法是为审计的目的和任务服务的。各种不同种类的审计，都有其不同的审计目的和要求。审计方法的选用是否适当，对于审计结论的正确与否，有着密切的联系。 （二）审计方法的选用原则

审计的方法很多，有一般方法和技术方法之别。每一种方法都有其特定的目的和适用范围。因此，在选用审计方法时，必须遵循以下原则：

1、应与审计的特定目的相适应

选用审计方法必须与其特定的目的相适应。否则，审计的结果就会与其特定的目的和要求相背离。比如，财经法纪审计是以审查核实被审计单位是否存在严重违反财经法纪行为为目的而进行的专案审计。它的审计方法一般可采用查询及函证、分析性复核等。一般是：对审计中的重大问题可采用详查法，一般问题则可采用抽查法。这就是根据审计目的，选用审计方法的原则。

2、应与被审计单位的具体条件和实际需要相适应

选用审计方法必须结合被审计单位的具体情况和实际需要，反对主观臆断和脱离实际的做法。否则，不但会降低审计工作效率，还可能影响审计效果。例如，在经营管理混乱，财会工作不力，内部控制制度不健全的情况下，则必须采用全部审计或详细审计，而不宜采用局部审计或抽样审计。

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3、应与审计主体的性质和任务相适应

审计按照审计的主体可分为内部审计和外部审计。前者是指各部门、各单位的内部审计机构所进行的审计。后者是指国家审计机关和社会审计组织所进行的审计。由于各种审计主体的性质及其所担负的任务不同，它们所采用的审计方法的侧重点也就有所不同。

4、应与审计方式或审计工作的地点相适应

审计按照审计方式或审计工作的地点，可分为报送审计和就地审计。由于审计工作地点的不同，它们所采用的审计方法也就不同。例如，查询法在就地审计的方式下，可以采用口头询问的方法；而在报送审计方式下，则须采用函证的方法。又如，对现金、实物等审计，就地审计可以采用监企，即在被审计单位所在地进行实地盘点。而报送审计，兔挥刑跫品椒ā?/P>

所以，审计人员不但要熟悉各种审计方法之间的联系和区别，而且还应灵活掌握各种审计方法的结合运用；只有这样才能在保证审计效果的基础上，提高审计的工作效率。 二、审计的一般方法

目前我国常用的审计方法，有一般方法和技术方法。审计的一般方法是就审计工作的先后顺序和审计工作的范围或详简程度而进行划分的某种方法。前者如顺查法和逆查法；后者如详查法和抽样法。 它们对审计取证没有直接联系，所以，不是审计取证的具体方法。 （一）顺查法与逆查法

审计的一般方法，按照审计工作的顺序和会计业务处理程序的关系，有顺查法和逆查法之分。

1、顺查法。又叫正查法，它是按照会计业务处理程序进行审查的一种方法。即先审阅核对原始凭证和记账凭证，而后以记账凭证核对明细账、日记账和总账，最后以总账和明细除核对会计报表和进行报表分析。对审阅核对中发现的问题，应进一步分析原因，查明真相，以便判断定性的一种审计方法。

优缺点：优点，此法由于审查工作细致、全面、完整，不易发生疏忽、遗漏等弊病。所以，对于内部控制制度不够健全，账目比较混乱，存在问题较多的被审计单位，采用顺查法较为适宜。其缺点是工作量大，费时费力，不利于提高审计工作效率，降低审计成本。

2、逆查法。又叫倒查法，它是按照会计业务处理的相反程序进行审查的一种方法。即从审阅、分析会计报表着手，根据发现的问题和疑点，确定审计重点，再来审查核对有关的账册和凭证，而不必对报表中所有项目，一个一个地进行审查的一种审计方法。

优点是可以节省审计的时间和人力，有利于提高审计工作效率和降低审计成本。其缺点是采用此法要求审计工作人员必须具有一定的分析判断能力和实际工作经验，才能胜任审计工作。

在审计实务工作中，应当注意将两者结合起来运用。两种方法的结合使用，可以取长补短，提高审计效果和审计效率。

（二）详查法与抽样法

审计方法按照审查经济业务资料的规模大小和收集审计证据的范围的大小不同，又有详查法和抽样法之分。

1、详查法。又称详细审计，是指对被审计单位一定时期内的全部会计资料（包括凭证、账簿和报表）进行详细的审核检查，以判断评价被审单位经济活动的合法性、真实性和效益性的一种审计方法。

优点是容易查出问题，审计风险较小，审计结果比较正确。缺点是工作量较大，审计成本较高。适用范围，只对有严重问题的，非彻底检查不可的专案审计，以及经济活动很少的小型企事业单位采用此法外，一般是不常采用的。

2、抽样法。又称抽样审计，是指从被审单位一定时期内的会计资料（包括凭证、账簿和报表）按照一定的方法抽出其中的一部分进行审查，借以推断总体有无错误和舞弊的一种方法。

优点是可以减少审计的工作量，降低审计成本。缺点是有较大的局限性，如果样本选择不当，就会使审计人员作出错误的结论，审计风险较大。采用这种方法时审计人员通常要对被审计单位的内部控制制度进行评价，使审计结论有较大的可靠性。 样本选取的方法有很多种，审计人员应结合审计对象的具体情况选用恰当的方法。常用的样本选取的方法有任意选样、判断选样和随机选样等方法。在实际工作中，它们往往是被结合起来使用的。

（1）任意选样。即在所有被审查的资料中，任意选取一部分作为样本进行审查的一种方法。简便，但由于样本是由审计人员任意选取，没有一定的科学依据，带有很大的盲目性，对审计工作质量缺乏一定的保证。因此，在审计工作实践中，很少采用这种方法。

（2）判断选样。即审计人员根据审计项目的具体情况，结合自身的实际经验和观察能力，通过主观判断，有重点、有选择地从总体中选取一部分样本进行审查的一种方法。

对于选样的范围或数量，一般可以根据有关账户余额的大小来确定。账户余额大的，一般比余额小的账户为重要，其选取样本的数量就应多些。反之，可以少些。

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优点是简便、灵活，适用范围较广，各类审计，如财政财务审计、财经法纪审计、经济效益审计等都可适用，是现代审计中的一种基本方法。缺点是受审计人员的素质影响判断选样法就很难获得客观、公正的审计结论。

（3）随机选样。主要是根据随机原则，任意地从总体中选取部分样本。而后，根据样本的特性，运用数理统计方法对总体进行推断，以得出一个与总体特性相吻合或相接近的审计结论的一种方法。 特点是可避免因审计人员的主观判断所带来的种种影响。

随机选样的方法又可具体划分为简单随机选样、系统随机选样、分组随机选样和整群随机选样。 A.简单随机选样包括编号选样法和随机数表法。 ①编号选样法。 ②随机数表法。

B.系统随机选样也称等距随机选样。此法首先根据总体量与样本规模计算出选样间隔数（或等距数）。而后，在第一个间隔内选取随机起始点。以后，在每一个选样间隔内，依次序、同比例地抽取样本项目。 C.分组随机选样也称分层随机选样。 D.整群随机选样也称整体随机选样。

上述四种方法是其中比较常用的基本方法。随机选洋法根据随机原则抽取样本，不受审计人员的主观意识和偏见的影响，这是它的优点。缺点是有一定的机遇性，容易使审计结果失误，影响审计工作质量。 三、审计的技术方法（重点）

审计的技术方法是指收集审计证据时应用的技术手段。根据我国的独立审计准则，审计人员在审计过程中可以采用检查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析性复核等审计方法，来获取审计证据。 （一）检查

检查是审计人员对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与核对。 1、会计记录和书面文件的审阅 具体来说包括以下几方面：

（1）会计凭证的审阅。会计凭证包括原始凭证和记账凭证，其中以审阅原始凭证为重点。 a.原始凭证的审阅。审阅时主要应注意：（了解）

①原始凭证所反映的经济业务是否符合国家的方针、政策、法令、制度，其内容是否合法、合理。

②原始凭证的格式是否规范，是否经过统一的工商登记和税务登记，开发凭证的单位名称和地址是否注明，凭证的编号是否连续，有否单位的公章和经手人的签章。

③原始凭证的项目，包括抬头人名称、日期、数量、单价、金额等是否填写齐全，数字计算是否正确，字迹有无涂改。 b.记账凭证的审阅。审问时应注意：

①记账凭证上所注明的附件张数是否与所附原始凭证张数相符。记账凭证的内容是否与原始凭证相符。 ②记账凭证的填制手续是否完备，有无制证人、复核人和主管人员的签章。 ③记账凭证上所编制的分录，其应用的账户和账户对应关系是否正确。

（2）账薄的审阅。账簿包括总账、明细账、日记涨和各种辅助账簿等。其中以审阅明细账和日记账为重点。审阅账簿时，应注意：（了解）

各种明细账与总账有关账户的记录是否相符，有无重登和漏登情况。账簿记录是否符合记账规则，有无涂改和刮擦等情况；更换账页或启用新账簿时，特别应注意其承上启下的数字是否一致。

（3）报表的审阅。审阅报表应以审阅资产负债表、损益表、现金流量表等为重点。审阅时应注意：（了解）

（4）其他记录的审阅。其他记录虽然不是会计资料的重要部分，但有时也可从中发现一些问题，供作审计线索。例如，产品出厂记录、质量检验记录，以及合同、协议等。 2、会计记录的核对

审计人员还要对账证、账账、账实和账表之间进行相互核对。通过核对证实双方记录是否相符，贴实是否一致。如果发现有不符情况，应进一步采用其他审计方法进行跟踪审计。核对的内容如下：

（1）账表核对。是指以报表项目与有关涨簿记录进行核对，以查证报表指标的真实性和正确性。如果不符，则应用其他方法查找原因。

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（2）账账核对。是指以各种有关的账簿记录进行相互核对。如总账与明细账、日记账之间的核对。有些账簿记录的本身也应进行核对。如核对总账各账户的借方金额合计 与贷方余额合计是否相符。如果不符，说明登账有错误，应进一步 核对任证。

（3）账证核对。是指以明细账和日记账的记录同记账凭证相核对。

（4）账实核对。是指以明细账记录与实物相核对，以查明账存数与实存数是否相符。如果不符，应以实存数为准，来调整账面记录。核对时，可以由两人配合进行，即由一人读账，另一人对账。 （二）监盘

监盘是审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。对资产进行盘点是验证账实是否相符的一种重要方法。

盘点的方式有突击金点和通知盘点。前者一般适用于现金、有价证券和贵重物品等的盘点。后者适用于固定资产、在产品、产成品和其他财产物资等的盘点。盘点对象如果散放在几个地方的，应同时进行盘点，以防被审单位有足够的时间移东补西。对已经清点的对象应作好标记，以免重复盘点。

一般而言，盘点工作应由被审计单位进行，审计人员进行现场监督。对于重要项目，审计人员还应进行抽查。但抽查时，必须有原经管人在场，并作好抽查记录。

盘点结束，审计人员应会同被审计单位有关人员编制盘点清单，并根据盘点的溢缺数，调整账面记录。盘点清单即作为审计报告的附件。审计人员监盘实物资产时，应对其质量及所有权予以关注。 （三）观察

观察是审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等所进行的实地察看。 （四）查询及函证

查询是审计人员对有关人员进行的书面或口头询问。函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证。如果没有回函或审计人员对回函结果不满意，审计人员应实施替代审计程序，以获取必要的审计证据。 （五）计算

计算是审计人员对被审计单位原始凭证及会计记录中的数据所进行估验算或另行计算。计算的内容包括凭证中的小计和合计数、账薄中小计、合计和余额数，报表中的合计、总计和比率数，以及有关计算公式的运用结果等。 （六）分析性复核

分析性复核是审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。一般而言，在整个审计过程中，审计人员都将运用分析性复核的方法。 分析性复核常用的方法有绝对数的比较分析和相对数的比较分析两种方法： 1、绝对数的比较分析 2、相对数的比较分析

四、各种审计方法之间及其与审计分类之间的相互关系 （一）各种审计方法之间的相互关系

各种审计方法都有它们的适用范围和特定目的。但在审计实践中，它们又是互相配合使用的。这些方法在具体运用上，有时应该结合起来使用，才能充分发挥其应有的作用。例如，一般方法中的逆查法，由于它是先由审阅报表开始，根据报表项目所发现的问题和疑点，再采用抽样法作进一步审查。所以，逆查法一般是与抽样法结合使用的。但对抽查中的重大问题，应扩大审查的范围时，则须采用详查法。 第六章

一、审计流程的概念 （一）概述

审计流程是指审计人员在具体的审计过程中采取的行动和步骤。审计流程包括广义和狭义两方面的含义。

广义的审计流程是指审计人员从接受审计项目开始，到审计工作结束的全部过程，一般可划分为三个阶段：审计准备、审计实施和审计终结阶段，各阶段又包括许多具体内容。

狭义的审计流程指审计流程指审计人员在取得审计证据完成审计目标的过程中所采取得步骤和方法。 （二）制度基础审计的流程 1、确定审计的目标

2、了解内部控制制度，并予以描述

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3、内部控制制度的初步评价（选择） 4、符合性测试

5、符合性测试结果的评价 6、实质性测试

7、实质性测试结果的评价 8、撰写审计报告

优点：一方面当大大减少审计工作中取得审计证据的工作量，从而节约人力时间、降低成本；另外能较好的避免失误，保证审计工作质量。

缺点：过分依赖对内部控制的审计。 二、准备阶段

（一）初步了解被审计单位的基本情况 1、基本情况

a.业务性质、经营规模和组织结构 b.经营情况和经营风险 c.组织结构和内部控制情况 d.关联方及交易情况 e.以前年度接受审计的情况 f.其他

2、了解被审计单位经营及所属行业的基本情况，常用方法有： （1）查阅去年的审计工作底稿。 （2）查阅行业业务经营资料。

（3）查阅公司章程协议、董事会会议记录、重要合同等。 （4）参观被审单位工场。

（5）询问内部审计人员。询问管理当局。 （二）签订审计业务约定书

审计业务约定书是指审计机构与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托和受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。具有法定约束力。 审计业务约定书的内容

审计业务约定书一般应当包括以下基本内容： ⑴签约双方的名称； ⑵委托目的；

⑶审计范围；应明确所审会计报表的名称及其反映的日期或期间

⑷会计责任与审计责任；建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整、保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任。按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是审计人员的审计责任。审计责任和会计责任不能相互替代、减轻或免除。 ⑸签约双方的义务；

委托人应当履行的主要义务包括：①及时提供审计人员所要求的全部资料；②为审计人员的审计提供必要的条件及合作；③按照约定条件即使足额支付审计费用。

会计师事务所应当履行的主要义务包括：①按照约定的时间完成审计业务，出具审计报告；②对执行业务过程中知悉的商业秘密保密。

⑹审计报告的使用责任；审计报告使用不当而造成的后果，与审计人员无关。 ⑺审计收费； ⑻违约责任；

⑼签约双方认为应当约定的其他事项。

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（三）初步评价被审计单位的内部控制制度

初步评价内部控制的有效性目的在于判断被审计单位的内部控制制度能否作为在实质性测试的时候进行抽样的基础，并对那些准备信赖的内部控制决定其测试的时间、性质、范围。 （四）确定重要性

重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程序在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。 应从以下几点理解该定义：

第一，重要性概念是针对会计报表而言的。判断一项业务重要与否，应视其在会计报表中的错报或漏报对会计报表使用者所做决策的影响程度而定。

第二，重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑，因为会计报表是为了满足会报表使用者的住处需求而编制的。会计报表使用者是指具有一定的理解能力并能够理性的做出判断和决策的使用者。

在审计过程中，需要运用重要性原则的情形有：一是在确定审计程序的性质、时间和范围时（计划阶段）。在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报时所允许的误差范围；二在实施阶段，根据重要性判断是否需要进一步审查；三是评价审计结果时。重要性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报，是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志。 （五）分析审计风险

1、概念：审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。 2、组成要素：包括固有风险、控制风险、检查风险。 （1）固有风险：IR

a.含义：固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交 易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性；

b.性质：固有风险实际所处水平审计人员只能评估，但无法改变。 （2）控制风险：CR

a.含义：控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性；

b.性质：审计人员只能通过一定的程序评价控制风险所处水平，但无法改变其实际水平。 （3）检查风险：DR

a.含义：检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、 交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性；

b. 性质：审计人员可通过设计的实质性测试程序改变检查风险水平。 （4）审计风险模型为：AR=IR×CR×DR

如果不能将审计风险降低至可接受的水平。在这种情况下，应当考虑是否追加相应的审计程序，如经过追加相应的审计程序后，仍认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的审计风险不能降低至可接受的水平，那么，他应当发表保留意见或拒绝表示意见。 （六）编制审计计划

审计计划通常可分为总体审计计划和具体审计计划两部分。 ⑴总体审计计划

总体审计计划是对审计的预期范围和实施所做的规划，是审计人员从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。

总体审计计划的基本内容包括： ①被审计单位的基本情况。 ②审计目的、审计范围及审计策略。③重要会计问题及重点审计领域。④审计工作进度及时间、费用预算。⑤审计小组组成及人员分工。 ⑥审计重要性的确定及审计风险的评估。

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⑦对专家、内审人员及其他审计人员工作的利用。

⑧其他有关内容。 ⑵具体审计计划

具体审计计划是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划与说明。

具体审计计划的基本内容包括： ①审计目标； ②审计程序； ③执行人及执行日期； ④审计工作底稿的索引号； ⑤其他

审计计划应由审计项目负责人编制。审计计划应形成书面文件，并在工作底稿中加以记录。 编制完成的审计计划，应当经有关业务负责人审核和批准。 三、实施阶段 （一）符合性测试

符合性测试是在内部控制初步了解和评价的基础上，对内部控制制度的状况以及是否得到贯彻执行而进行的测试，其目的是确定被审计单位的业务处理是否符合内部控制制度的规定，判断内部控制的遵循程度，进而确定内部控制制度是否可以依赖以及可以依赖的程度。因此，符合性测试实际上是在内部控制初步了解和评价基础上所进行的进一步的评价。 若出现下列情况之一时，审计人员可不进行符合性测试，而直接实施实质性测试流程： 1相关内部控制不存在。

2相关内部控制虽然存在，但审计人员通过了解发现其并未有效运行。

3符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。 （二）实质性测试

所谓实质性测试，是指搜集直接证据所进行的更为深入的检查。实质性测试的目的是为审计人员赖以作出审计结论的足够的审计证据。实质性测试通常采用抽样方式进行，审计人员在实质性测试中要做以下主要工作：

1盘点实物审计人员对有形资产账户所记载的内容均应进行实物盘点，包括库存现金、有价证券、材料、固定资产、在产品和产成品等，通过盘点确定财产物资的实际情况。

2检查凭证审计人员要抽查凭证，以确定账簿记录数据的真实性和经济业务的合理性、合法性。 3核实账户记录的余额 4核对有关记录

5对相关资产和负债的期末余额进行函证

函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证。对于应收账款、应付账款等结算类业务，采用函证方法来取得证据一般较为有效。

在被审计单位的往来客户较多的情况下，对应收账款、应付账款等结算类业务的函证，可以根据金额的大小、账龄的长短以及是否存在疑问来选择函证的对象。

如果没有回函或审计人员对回函结果不满意，审计人员应实施替代审计程序，以获取必要的审计证据。

6对计算结果进行复算审计人员要对被审计单位有关计算的结果进行复算，以确定被审计单位有无故意歪曲计算结果或者计算存在差错的情况，包括合计数的复算，如工资汇总表的复算；有关调整数和分配数的复算，例如有关生产费用的分配情况的复算；有关计算表的复算，

7向有关人员进行查询在审计过程中审计人员对有关事项存在的疑问，可以向有关当事人进行查询。 8其它必要的工作审计人员有时还要做其它的工作，直至取得满意的审计证据。 另外需要注意的问题：

1.实质性测试是实施阶段必不可少的工作，尽管在实施过程中已经进行了符合性测试，但它不可取代实质性测试。 2.实质性测试和符合性测试的结果是互相补充的。 3.实质性测试和符合性测试在执行时间上有时存在交叉。

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4.实质性测试和符合性测试是一个整体的各个阶段。 四、终结阶段

审计终结阶段是指实施阶段结束以后，审计人员根据审计工作底稿编制审计报告，并将有关文件整理归档的全过程。 （一）编制审计报告审计人员在完成外勤审计工作台以后，就开始进入编制审计报告的阶段，此阶段的主要工作有：整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据；复核审计工作底稿；审计期后事项；汇总审计差异，提请被审计单位调整或做适当披露；形成审计意见，撰写审计报告。只选择那些具有代表性、典型的审计证据在审计报告中加以反映。 审计证据的取舍标准有：（1）金额的大小；（2）问题性质的严重程度。 （二）作出审计结论和决定

国家审计机关对被审计单位进行审查，如果发现存在严重违法乱纪问题，在签发审计报告时，要做出审计结论和处理决定，责成被审计单位遵照执行，并通知财务、税务、银行等有关部门协助执行。对有关责任人员，审计机关应向其领导部门提出给予纪律处分的建议或移交有关部门处理。审计结论和处理决定具有法律效力，一经下达，被审计单位必须执行。 （三）审计资料的整理归档终结阶段的最后一项工作是对有关审计资料和文件的清理归档工作。审计人员应将向被审计单位调阅的资料全部归还给被审计单位。 第七章

一、审计工作底稿 （一）审计工作底稿的意义

审计工作底稿是审计证据的载体，是指审计人员在执行审计业务过程中，形成的全部审计工作记录和获取的资料。审计工作底稿是审计人员撰写审计报告、表达审计意见的根据。 （二）审计工作底稿的作用 审计工作底稿的主要作用在于： 1便于审计人员组织审计工作。 2便于检查审计人员的工作。 3便于编写审计报告。 4便于今后审计工作的进行。 5便于进行复审工作。 （三）审计工作底稿的种类

审计工作底稿按其性质和作用一般分为综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿。

1综合类工作底稿。是指审计人员在审计计划和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。这类工作底稿主要包括审计业务约定书。

2业务类工作底稿是指审计人员在审计实施阶段执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。该类工作底稿主要包括审计人员在执行预备调查、符合性测试和实质性测试等审计程序时，所形成的工作底稿。

3备查类工作底稿。是指审计人员在审计过程中形成的，对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。该类工作底稿主要包括与审计约定事项有关的重要法律性文件、重要会议记录与纪要。重要经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等原始资料的副本或复印件。 （四）底稿的编制与取得 1、基本要求 2、获取和编制的要求 （五）审计工作底稿的复核

无论是国家审计还是社会审计都明确规定了对审计工作底稿的三级复核制度所谓的三级复核制度是指审计工作底稿应由项目负责人、部门负责人和审计机构的负责人或专职的复核机构或复核人员对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。 1项目负责人的复核是三级复核制度中的第一级复核，称为详细复核； 2部门负责人的复核是三级复核制度中的第二级复核，称为一般复核；

3审计机构负责人的复核是三级复核制度中的第三级复核，称为重点复核。审计工作底稿复核的主要内容包括：（1）所引用的有关资料是否可靠；（2）所获取的审计证据是否充分；（3）审计程序和审计方法是否恰当；（4）审计结论是否正确。各复核人在复核审计工作底稿时，应做出必要的复核记录，书面表示复核意见并签名。

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二、审计报告 （一）审计报告概述

审计报告是审计人员对被审计单位经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查评价，做出审计结论的书面文件。 （二）国家审计报告概述

在我国，国家审计机关的审计人员在审计实施阶段结束以后，要向其所在的审计机关报告审计结果，就是以审计报告的形式反映被审计单位的财政、财务收支的真实性、合法性、效益性情况，对被审单位的经济活动做出客观公正的评价，并针对审查出的问题和发现的有关错弊事实，提出初步处理意见和建议。

审计意见书是国家审计机关根据审计报告，对审计事项做出评价和向被审计单位提出的财政、财务收支的管理意见的书面文件。

审计处理的种类有：责令限期缴纳、上缴所应当缴纳或上缴的财政收人；责令限期退还违法所得；责令限期退还被侵占的国有资产；责令冲转或者调整有关会计账目；依法采取其他处理措施。

审计处罚的种类包括：警告；通报批评；罚款；没收违法所得；依法采取其他处罚措施。 （三）社会审计报告 1社会审计报告的概述

社会审计报告，是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件审计报告可按不同的标准分类： （1）按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告。

（2）按照审计报告使用的目的可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告。 （3）按照审计报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计 2审计报告的内容与格式

审计报告应当包括下列基本内容：

A.标题。审计报告的标题统一规范为“审计报告”。

B.收件人。审计报告的收件人是指审计业务的委托人，审计报告应当载明收件人的全称。

C.范围段。审计报告的范围段应说明以下内容：（1）已审会计报表的名称、反映的日期或期间；（2）会计责任和审计责任；（3）审计依据，即《中国注册会计师独立审计准则》；（4）已实施的主要审计程序。

D.意见段。审计报告的意见段应说明以下内容：（1）会计报表的编制是否符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定；（2）会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位资产负债表日的财务状况和所审计期间的经营成果、资金变动情况；（3）会计处理方法的选用是否符合一贯性的原则。

当注册会计师出具保留意见、否定意见或拒绝表示意见的审计报告时，应在范围段与意见段之间增加说明段，清楚地说明所持意见的理由，并在可能情况下，指出其对会计报表反映的影响程度；当注册会计师出具无保留意见审计报告时，如果认为必要，可在意见段之后。增加对重要事项的说明。 E.签章和会计师事务所地址。 F.报告日期。

3审计意见的类型与审计报告的编制

注册会计师应当根据审计结论。出具下列审计意见之一的审计报告。 （1）无保留意见。

注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表的编制同时符合下述情况时，应出具无保留意见的审计报告； a. 会计报表的编制符合《企业会计准则》和国家其他财务会计法规的规定；

b. 会计报表在所有重大方面公允地反映了被审单位的财务状况、经营成果和资金变动情况； c. 会计处理方法的选用遵循了一贯性原则；

d. 其审计已按中国注册会计师独立审计准则的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制； e. 不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。

注册会计师出具无保留意见的审计报告时，一般以我们认为的术语作为意见段的开头。 （2）保留意见

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注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报告的反映就其整体而言是公允的，但还存在下述情况之一时，应出具保留意见的审计报告。

a. 个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；

b. 因审计范围受到重要的局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据； c. 个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则。

注册会计师在编制保留意见报告时，应于意见段之前另设说明段，以说明所持保留意见的理由，并在意见段中使用除存在上述问题以外、除上述问题造成的影响以外或除上述情况待定以外等专业术语。 （3） 否定意见

注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表存在下述情况之一时，应出具否定意见的审计报告：

a. 会计处理方法的选用严重违反《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整； b. 会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况，被审计单位拒绝进行调整。

注册会计师在编制否定意见报告时，应于意见段之前另设说明段，说明所持不定意见的理由，并在意见段中使用由于上述问题造成的重大影响、由于受到前段所述事项的影响等专业术语。 （4） 拒绝表示意见

注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具拒绝表示意见的审计报告。

注册会计师在编制拒绝表示意见报告时，应于意见段之前另设说明段，以说明所持拒绝表示意见的理由，并在意见中使用由于审计范围受到严重限制、由于无法实施必要的审计程序、由于无法获取必要的审计证据、我们无法对上述会计报表整体反映发表意见等专业术语。 三、审计档案

（一）审计档案的作用和分类

审计人员应对审计工作底稿及其有关文件和资料进行分类整理，形成审计档案。审计档案的作用主要有以下方面： 1为审计结束后进行查考提供依据 2为审计工作规范化积累资料 3为下一次审计工作提供情况 4为审计理论研究提供素材

审计档案按其使用期限的长短和作用的大小可以分为永久性档案和当期档案。

（1）永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。永久性档案主要有综合类工作底稿和备查类工作底稿组成，如审计报告书副本、公司章程等。

（2）当期档案是指那些记录内容经常变化，只供当期审计使用和下期审计参考的审计档案。当期档案主要由业务类工作底稿组成，如符合性 测试的工作底稿、具体会计账项实质性测试的工作底稿等。 第八章

一、货币资金审计 （一）审计目标

货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。企业发生的舞弊事件大多与货币资金有关，所以，无论在资产负债表日货币资金的余额是否很大，审计人员都应对货币资金进行认真的审计。 货币资金审计的主要目标：

1.确定被审计单位资产负债表的货币资金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有； 2.确定被审计单位在特定期间内发生的货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏； 3.确定被审计单位的外币资金的折算方法符合有毓娑ǎ?/P> 4. 现金、银行存款和其他货币资金的期末余额的合计数是否正确； 5.确定会计期末前后的货币资金收支业务正确的计入其所属的会计期间； 6.确定现金日记账、银行存款日记账和总账的余额核对相符；

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7.确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。 （二）内部控制的符合性测试 1、内部控制制度（了解）

从控制程序方面来记忆，如职责分工、交易授权等 2、符合性测试 （1）了解内部控制制度

在了解的基础上对实际情况进行符合性测试。其重点是业务量比较大和准备予以信赖的环节。运用询问和观察等手段了解货币资金的报告、记录、交易授权等情况。 （2）审查现金和银行存款的收付款凭证

运用检查的方法，查明业务的适当授权、支出范围的合理性、数字的真实性、勾稽关系的正确性、与应收款核对等 （3）审查现金、银行存款日记账和总账 检查登记的正确性、完整性

（4）审查现金、银行存款日记账与银行对账单 （5）评价货币资金内部控制制度

之后对于评价控制风险较高的应进行重点实质性测试。 3、实质性测试

（1）核对现金和银行存款的余额是否相符 （2）库存现金的盘点

盘点库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序。盘点库存现金的时间和参加盘点的人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位主管会计人员参加，并由审计人员进行监督盘点。盘点库存现金的步骤和方法有：

a制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。•盘点时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括财会部门出纳员经管的现金和企业各部门经管的现金。

b审阅现金日记账，并与现金收付凭证相核对。一方面检查日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符，并着重检查凭证有无刮、擦、勾、抹、涂等现象；另一方面了解凭证日期和日记账记账日期是否相符或接近。 c由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额，结出现金结余额。

d盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”，分币种面值列示盘点金额；

e对未能在资产负债表日进行盘点的，则需在审计日期确定盘点余额，•然后倒推计算、调整至资产负债表日的金额。 f将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，•并作出记录或适当调整。

g若有充抵库存现金的借条、代保管的工资、未提现支票、•未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整；

（3）函证银行存款余额。

函证是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行的函证，审计人员不仅可了解企业银行存款的可用数，同时，还可了解企业欠银行的债务，函证还可用于发现企业未登记的银行借款。函证时，审计人员应向被审计单位在本年度内存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款）的所有银行发出，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户虽已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。同样地，虽然审计人员已直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票，但仍有必要向这一银行进行函证。函证必须由审计人员亲自完成。 （4）审查银行存款余额调节表

它是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。银行存款余额调节表通常应由被审计单位，根据不同的银行账户及货币种类分别编制。如果经调节后的银行存款余额仍有差异，审计人员应查明原因，并作出记录或作适当的调整。 取得银行存款余额调节表后，审计人员应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果存在应于资产负债表日前进账的事项，应作相应调整。注意有无出借账户的现象。 （5）截止性测试

防止货币资金被高估，所有收付款业务已经计入所属的会计期间。测试方法：检查会计期末前后一段时间的银行对帐单，检查未达账项是否已得到调整。确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出。在结账日后收到或开出的支票，不得作为结账日的存款收付入账。 （6）审查外币资金折算

（7）确定在会计报表上是否恰当披露

二、应收账款及预付账款审计（其中应收账款是重点）

应收账款是与销售相关的，而预付账款是与采购有关的，虽然它们都属于资产但是核算的内容不同，审查的重点也有一定区别

（一）应收账款 1、审计目标

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1）确定应收账款是否真实；

2）确定应收账款期末余额是否正确； 3）确定应收账款是否归被审计单位所有； 4）确定应收账款是否可收回； 5）确定应收账款的分类是否恰当；

6）确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当 2、符合性测试

（1）了解；（2）审查应收账款是否通过银行结算；（3）是否及时收回；（4）销售退回、折让； （5）评价内控 3、实质性测试

（1）取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。

（2）分析性复核：应收账款与收入的增加比；应收账款周转率；退回、折让与销售收入的比；坏账准备与应收账款余额的比

（3）抽查发票追查至明细帐

抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。 （4）由明细帐追查至发票 （5）审查发货单和销售发票 （6）函证应收账款

函证方式的选择－肯定式和否定式。若采用肯定式函证，则可以相应减少函证量；若采用否定式函证，则要相应增加函证量。 2.函证的对象。

肯定式：一般情况下，应选择以下项目作为函证对象： （1）大额或账龄较长的项目，时间长； （2）存在贷方余额； （3）年终大量赊销； （4）发生危机客户。

当债务人符合以下所有条件时，可以采用否定式函证： （1）相关的内部控制是有效的；

（2）确信大多数被函证者能认真对待询证函； （3）欠款金额小的债务人数量很多；

注意：审计人员应当直接控制询证函的发送和回收。对于因无法投递而退回的信函，要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错而致使信函无法投递，还是这笔应收账款本来就是一笔假账。如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，审计人员当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。对于采用肯定式函证方式而没有得到复函的，应采用追查程序。一般说来应发送第二次乃至第三次询证函，如果仍得不到答复，审计人员则应考虑采用必要的替代审计程序。例如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。

函证结果差异的分析。产生差异的原因可能是购销双方登记入账的时间不同，或其中一方或双方记账错误，也可能是其中有弄虚作假或舞弊行为。因登记入账的时间不同而产生的差异。 （7）审查已作为坏账的应收账款 是否经过批准，是否符合坏账的条件 （8）确定应收收账款的披露 （二）预付账款

1.审计目标（结合应收账款）

2.符合性测试与实质性测试（与应付账款结合学习）。 三、存货审计 （一）审计目标 1、内部控制是否健全

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2、存货在资产负债表日是否存在 3、记录完整

4、确实为被审计单位拥有 5、计价符合实际 6、期末前后收付正确记录 7、成本计算正确 8、披露恰当 （二）符合性测试 1、存货内部控制制度

2、符合性测试：了解；抽查入库；抽查发出；审查成本会计制度；分析性复核；评价。 其中分析性复核是重点程序：

a.对比各期毛利推断余额是否估算正确 b.比较各期周转率判断管理水平 c.比较制造水平推断单位成本是否正确 （三）实质性测试 1、存货的实地盘点

（1） 参与存货实地盘点前的规划

召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯彻到每一位参与人员。 （2）监盘时间：最好在会计期末以前。

如果企业有条件进行期中盘点，审计人员应在盘点时加以监督，同时对盘点日和期末间的永续记录加以测试。如果企业的盘点在会计期末以后的时间进行，那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽量使盘点的时间靠近会计期末。 （3） 实地观察与抽点

盘点开始前，注册会计师应亲临现场，密切注意企业的盘点现场以及盘点人员的*作程序和盘点过程。 （4）项目选取

对重要项目和典型存货项目的有代表性样本应仔细监盘；对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员认真讨论为何有些重要项目不在盘点之列。 2.存货的计价测试 （1）外购存货的计价测试

主要是对被审计单位所选计价方法（加权平均法、移动平均法、个别计价法、先进先出法、后进先出法等）的合理性与一致性予以关注。

（2）自制存货的计价测试 3.在途材料的审查 4.委托加工材料的审查 5.低值易耗品的审查 6.购销业务的年度截止测试

检查结帐日最后一张销售发票和验收报告的编号。 7.审查存货在会计报表上的反映是否公允

四、各种审计方法之间及其与审计分类之间的相互关系

在审计的准备阶段，审计人员必须运用分析性复核确定其他审计程序的性质、时间及范围；在审计实施阶段，分析性复核则直接作为实质性测试的程序，以收集与账户余额和各类交易相关的证据；在审计的终结阶段，分析性复核则用于对被审会计报表的整体合理性做最后的复核。但是分析性复核运用的前提是必须保证报表指标正确性，这就需要结合采用检查、函证和计算的方法。而对于一般方法中的顺查法和逆查法而言，在实际审计工作中也应结合起来使用，以利于提高审计工作的效果和效率。

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例题推荐：在教学中经常有学员要求对审计证据、审计技术方法、管理当局认定、审计目标之间的联系进行归纳总结。下面是我的总结归纳。

审计证据 获取的方法（审计程序） 管理当局认定 实现的审计目标 作用 备注

实物证据 监盘、观察 存在或发生、完整性、估价或分摊 真实性、完整性、估价、截止 不能完全证明所有权归被审单位所有，也不能完全证明其计价正确。 对所有权及价值估价另行审计。

书面证据 检查、函证、计算、分析性复核 全部认定 全部审计目标 证据来源渠道不同，其证明力也不同。一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但如果内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认，则有较强的可靠性 外部如应收帐款回函、律师与专家的证明函件，内部如银行对帐单及调节表、购货发票、顾客订购单等，内部在外部流转的如销货发票、付款支票等。

口头证据 查询 全部认定 除机械准确性外的全部目标 其本身不足以直接得出结论，需要其他证据的支持。

环境证据 观察、分析性复核 略 总体合理性 属于间接证据，不能直接得出结论。但会影响获取证据的数量。 包括①有关内控情况；②被审计单位管理人员的素质；③各种管理条件和管理水平。

例题推荐：在历年辅导时，都有学生对审计抽样的含义提出问题，这里进一步作出说明。有些内容教材根本没有涉及，但是自考试卷却曾经考核过。

解答提示：审计抽样，是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。审计抽样对符合性测试（控制测试）和实质性测试都适用，但它并不是对于这些测试中的所有程序都适用。通常不适用于询问、观察和分析性复核程序（一定要死记硬背）。抽样审计不同于详细审计。详细审计是指对审计对象总体中的全部项目进行审计，并根据审计结果形成审计意见。审计抽样也不同于抽查。抽查作为一种技术，可以用来了解情况，确定重点，取得审计证据，其在使用中并无严格要求。 例题推荐：分辨认定和目标

认定 认定性质 与报表的关系 一般审计目标 一般审计目标定义。

存在或发生 各项资产、负债及业主权益在特定日期均存在，所有已进行会计记录的交易在特定期间均已发生 与会计报表组成要素的高估有关 真实性 所列余额真实。

完整性 在会计报表中所有应列示的交易和事项均已列入 与会计报表组成要素的低估有关 完整性 发生的金额均已包括。 权利和义务 在特定日期，各项资产均属公司的权利，各项负债均是公司的义务 只与资产负债表的组成要素有关 所有权 所列金额确属公司所有或所列负债均属公司义务。

估价或分摊 各项资产、负债、业主权益、收入和费用等要素均已按适当的方法进行计价，列入会计报表的金额正确 包括对会计报表的四方面认定：总值估价、净值估价、计算精确性以及管理当局会计估计的合理性 估价、截止和机械准确性 估价是指所列金额均经正确估价和计量，截止是指接近资产负债表日的交易已记入适当的期间；机械准确性是指有关账表资料、数字、计算加总及勾稽关系的正确性。

表达与披露 会计报表上的特定组成要素已被适当地加以分类、说明和披露 在会计报表上，管理当局认定所有内容都表达适当，且披露充分。 披露、分类 披露是指会计报表中恰当地反映了账户余额和相应披露要求；分类是指所列金额的分类恰当。 总体合理性 利用所掌握的全部信息，评价某账户余额的合理性，帮助审计人员评价账户余额中是否有重要错报。 例题推荐：下列认定中，与损益表组成要素无关的是（B） A、存在或发生B、权利和义务 C、估价或分摊 D、表达与披露

例题推荐：甲公司将2004年度的主营业务收入列入2003年度的会计报表，则其2003年度会计报表存在错误的认定是（C） A、总体合理性 B、估价或分摊 C、存在或发生 D、完整性

例题推荐：（多选题）注册会计师在审计股份公司会计报表中的存货项目时，能够根据“估价或分摊”认定推论得出的审计目标有（ACD）

A、存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确。 B、当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值。 C、年末采购，销售截止是恰当的。

D、存货项目余额与其各项相关总账余额数字一致。

例题推荐：根据认定和审计目标的相互关系，列示出以下各项表述对应的被审计单位管理当局认定及其相关审计目标，填入下表。

事项 管理当局认定 相关审计目标

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1、年前开出的支票均在年前入账 估价与分摊 截止 2、待摊费用摊销的期限不适当 估价与分摊 估价

3、已列入存货盘点表的委托代销商品可能不存在 存在或发生 真实性

4、期末存货的盘点可能存在较大差错 存在或发生、估价与分摊 真实性，估价 5、当存货的可变现净值减少时，已冲减存货价值 估价与分摊 估价 6、存货已抵押但没有作揭示 表达与披露 披露 7、可能存在未入账的应付账款 完整性 完整性 第十章 负债和所有者权益审计 第一节 流动负债审计 一、应付账款审计的目标 应付账款审计的主要目标为：

（一）确定所有应付账款的购销业务确实发生； （二

）确定没有漏记应付账款的业务；

（三）确定应付账款的余额没有高估或低估；

（四）确定应付账款的会计处理正确，总账和明细账核对相符； （五）确定应付账款在会计报表上的披露是恰当的。 二、应付账款内部控制制度的符合性测试 （一）内部控制制度

应付账款的内部控制制度一般包括以下环节： 1.应付账款必须在经过必要的审核之后才能偿付。

2.付款后在销售发票上注明“付讫”章，防止以后再次重复支付。

3.将应付账款按信用期到期日顺序排序，经常检查到期日，争取做到既充分利用供应商提供的商业信用，又在到期日前付款。 4.应付账款应设总账和明细账户，明细账户根据应付账款的债权人分别设置。

5.请购、采购、验收、保管、付款、会计记录这些职责必须由相互独立的人员完成，以减少错误和舞弊的发生。 （二）符合性测试

1.了解与描述应付账款内部控制制度。

审计人员可以通过查阅被审计单位有关内部控制制度的文件，向有关人员询问，或者实地观察内部控制制度的执行情况，取得对被审计单位内部控制制度的了解。并运用文字说明、调查问卷和流程图的方式进行描述。 2.抽查应付账款的确认。

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审计人员可以抽取金额较大、异常购货业务的应付账款总账、明细账记账凭证，检查记账凭证是否附有仓储部门或生产部门的请购单、采购部门的订购单、采购部门的订购单、仓储部门的验收报告、供应商的销售发票，核对原始凭证、记账凭证和应付账款总账、明细账的金额日期是否相符，审查其是否相符，审查其内容的合理性，是否经过必要的审核和复核。 3.抽查主付账款的过账和偿付。

抽取一定数量的应付账款记账凭证，审查其会计分录的处理、过账、汇总是否正确。 4.分析性复核。

审计人员可以计算对比下列指标： （1）当期现金折扣除以进货成本。

（2）应付账款除以购货成本和应付账款除以流动负债。 5.评估应付账款内部控制制度。 三、实质性测试

（一）应付账款的实性测试 1.取得或编制应付账款明细表。

2.抽取应付账款的会计记录和原始凭证。

由于测试目的不同，抽取样本的范围和追查的方向也会有所不同。一般来说，有如下几种方式：

（1）为了检查应付账款的记录和过账是否正确以及是否少计应付账款的金额，审计人员可以抽取一定数量的发票，从发票追查至应付账款的明细账和总账，检查债权人的姓名、金额和日期是否正确。

（2）为了检查应付账款的真实性，审计人员可以抽取部分应付账款的记录，由明细账追查至发票。 （3）审计人员在检查应付账款、其他流动负债账户和长期应付款账户时要注意分类是否正确。 3.查找未入账的应付账款。

（1）检查会计年度后银行存款支付的记录。这一审计程序的目的是查出漏记的应付账款业务。审计人员通过检查会计年度结束后，正常信用期内的银行存款支出日记簿中的记录，找出偿付的应付账款。然后检查与该应付账款有关的凭证，包括发票、定货单、验收报告，以确定应付账款正确的归属期。 （2）检查期末的验收报告。所有验收的存货都要填制验收报告。

（3）检查供应商的对账单。如果被审计单位和供应商定期对账、审计人员可以审查供应商的对账单，并分析对账单和被审计单位所列示的期末余额的差异。 4.截止测试。截止

（三）应付票据的实质性测试

审查的方法主要是抽查“应付票据备查簿”和有关的凭证。 1.开出应付票据的审查。

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对开出应付票据进行审查时，首先要注意企业开出应付票据时是否及时将开出的应付票据在“应付票据备查簿”上逐笔登记每一

应付票据的种类、号数、签发日期、到期日期、票面金额，合同交易号、收款人姓名或单位名称、付款日期和金额等，有无遗漏登记的。

其次，要注意企业在签发、承兑汇票或以承兑汇票抵付货款时，是否按票面金额作借记“材料采购”、“应付账款”等科目，贷记“应付票据”科目的会计处理，有无数额或分录不正确的情况。再次，要注意企业支付银行承兑汇票的手续费是否记入“财务费用”科目，有无会计处理错误的情况。 2.偿还应付票据的审查。 （四）预收账款的实质性测试 审查预收账款时，应注意以下几点： 1.预收账款是否依据合同规定进行预收。

2.预收账款的借方发生额和余额是否正确。审查时应重点注意预收账款的借方发生额是否正常，借方余额的处理是否正确。 （五）应付工资的实质性测试 审查应付工资时，应注意以下几点： 1.应付工资的计算和发放是否正确。

2.工资分配是否正确。审查时应注意企业职工工资是否按照用途进行合理的分配。审查时应注意账务处理是否按照规定划分清楚，如有混淆，应予以指出并加以纠正。 （六）应付福利费的实质性测试 审查应付福利费时，应注意以下几点： 1.福利费的计提是否正确。 2.福利费的使用是否正确。 （七）应交税金的实质性测试

1.应交增值税的审查。审查应交增值税时，应注意以下几点： （1）计税基础的销售额是否正确。 （2）使用的税率是否正确。 （3）进项税额的扣除是否正确。

（4）实行简易办法计算交纳增值税的小规模纳税企业的增值税处理是否正确。 （5）增值税的减免是否符合规定，有无任意扩大增值税减免范围的情况。 （6）是否及时足额交纳税款，有无拖欠税款的情况。 （7）应交增值税的账务处理是否正确。

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2.应交消费税的审查。

审查应交消费税时，应注意以下几点： （1）计税依据是否正确。 （2）使用的税率是否正确。

（3）是否及时足额交纳税款，有无拖欠税款的情况。 （4）应交消费税的会计核算是否正确。 3.应交营业税的审查。

审查应交营业税时，应注意以几点： （1）计税依据是否正确。 （2）使用的税率是否正确。

（3）营业税的减免是否符合规定，有无任意扩大营业税减免范围的情况。 （4）是否及时足额交纳税款，有无拖欠税款的情况。 （5）应交营业税的会计处理是否正确。 （八）其他应付款的实质性测试 审计其他应付款时，应注意以下几点： 1.其他应付款是否真实，有无虚构的情况。 2.其他应付款是否通过银行结算。

3.其他应付款是否及时归还，有无长期拖欠的情况。

4.存入保证金账实是否相会，有无保证金保管人挪用保证金的情况。 第二节 长期负债审计 一、长期借款审计的目标 长期借款审计的目标为：

（一）有关长期借款的内部控制制度是否健全有效；

（二）所有长期借款的业务真实发生，没有漏记长期借款业务； （三）长期借款的期末余额没有低估； （四）长期借款在会计报表上的披露恰当。 二、长期借款的内部控制制度

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长期借款的内部控制制度包括三个重要的组成部分： （一）长期借款的申请要经过适当的 三、实质性测试

（一）长期借款的实质性测试

长期借款测试的重点是防止低估。另外，由于借款合同中对企业的经营活动大都做了一些限制，债权人和投资者需要了解与这些限制条件有关的财务信息，因此企业会计准则和有关上市公司信息披露

的规定都对长期借款在报表附注中的披露作出了要求，审计人员应注意有关披露的恰当性。 1.取得或编制长期借款明细表。

长期借款实质性测试的第一步是由被审计单位工作人员代为编制或审计人员自行编制长期借款明细表。如果由被审计单位工作人员代为编制，审计人员应对长期借款明细表进行复核。 2.长期借款的函证。

长期借款和银行存款的函证可以同时进行。在选择函证对象时审计人员应注意向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函，其中包括与被审计单位发生过业务往来，但期末银行存款或长期借款余额为零的银行。 3.审查有关长期借款的文件。

审计人员可以取得长期借款的合同，检查合同上的签名和盖章以判断是否经过适当的授权。此外，审计人员还可以查阅公司董事会会议的有关记录，检查有关授权是否经过合法的程序，授权是否真实有效。 4.审查银行存款和财务费用账簿。

审计人员可以通过审查财务费用账簿中的利息支付记录，查找未入账的长期借款。另外，审计人员应检查长期借款的利息计算是否正确，使用的利率是否正确。 5.审查长期借款的分类和截止是否正确。

对于一年内到期的长期借款应该重分类，将其列入流动负债项下的“一年内一期的长期借款”。审计人员在查阅长期借款的合同和记录时，应注意观察被审计单位是否对一年内到期的长期借款做重分类。对于会计年度期末前后取得的长期借款，审计人员要注意审查合同和借款申请书上的借款日期，观察其截止是否正确。 6.确定长期借款在会计报表上的表达与披露是否恰当。

审计人员要注意长期借款的抵押和担保是否已在会计报表附注中作了充分说明。 （二）应付债券的实质性测试

对应付债券进行审计时，应注意以下几点： 1.债券发行的会计处理是否正确。

2.债券溢价和折价应在债券存续期内分期摊销。摊销的方法有直线法和实际利率法。审查时，应注意有无核算错误的情况。 3.债券到期还本付息的核算是否正确。

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（三）长期应付款的实质性测试

企业的长期应付款指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，如采用补偿贸易方式引进国外设备的价款，应付融资租入固定资产的租赁费等。 1.补偿贸易引进国外设备的审查。 （1）长期应付款的数额是否正确。

（2）是否及时足额归还。审查时应注意是否按合同规定在约定期限内用向对方回销产品或劳务的价款分期偿还本身，有无拖欠的情况。

2.融资租入固定资产的审查。

（1）长期应付款的数额是否正确。企业采取融资租赁方式租入固定资产时，应按协议规定的租赁费贷记“长期应付款”科目，而发生的安装调试费用等则不增加长期应付款。

（2）是否及时足额归还。审查时，首先应注意企业是否按协议规定及时支付租赁费，有无拖欠不付的情况。其次，应注意支付租赁费是否作长期应付款减少的会计处理，有无会计处理错误的情况。 第三节 所有者权益审计 一、所有者权益审计的目标 所有者权益审计的目标主要包括：

（一）评价资本投入、股票发行和利润、红利分配的内部控制制度是否充分适当； （二）确定有关所有者权益的经济业和是否经过适当授权，是否符合有关律的规定； （三）确定企业股本数额和投得实际出资是否相符； 第十一章 收入、费用和利润审计

收入和费用的审查主要是确定被审计单位有关收入与费用的内部控制制度是否健全有效；确定被审计单位各项收入和费用的记录和计算是否正确和完整，企业是否按照企业会计准则的要求执行配比原则，使会计期间内的各

项收入与相关的费用在同一期间内相互配合进行记录和反映，正确地计算经营成果；企业采用的会计政策和会计处理方法前后各期是否遵循一贯性原则；确定被审计单位各项收入和费用的分类处理是否正确；确定被审计单位各项收入和费用是否正确、合理地计入恰当的会计期间；确定各项收入和费用在会计报表上的反映是否恰当。 利润表项目的审计目标是：

1.确定被审计单位有关收入和费用的内部控制制度是否健全、有效； 2.确定被审计单位各项收入、费用的记录和计算是否正确和完整； 3.企业是否按照会计准则的要求执行配比原则；

4.企业采用的会计政策和会计处理方法是否遵循一贯性原则； 5.确定被审计单位各项收入和费用的分类是否正确；

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6.确定被审计单位各项收入和费用是否正确、合理地计入恰当的会计期间； 7.确定各项收入和费用在会计报表上的反应是否恰当。 第一节 收入审计

一、销售收入内部控制制度的符合性测试 （一）主要内部控制制度的符合性测试 1.完备的凭证和记录制度。

如果被审计单位在收到客户订单时由销售部门填制一式多联的预先编号的销售发票，该销售发票用于信贷部门批准商业信用、发货和运输的授权、记录已销售产品的品名、数量、单价等信息，并办理收款手续。 2.凭证预先编号。

将凭证预先编号有两个目的：一是防止漏开发票；二是防止重复开出发票。

测试该控制措施的常用方法是从销售收入明细账户抽取一段时期的销售记录，并审查其销售发票，观察销售发票的连续编号和作为其附件的客户定单以及销售通知单的连续编号，查找有无不连续或者重复的编号。该审计程序同时为销售业务的真实性和完整性提供了审计证据。 3.是否按月对账。

测试这一内部控制措施的方法是观察这一措施的执行情况和检查客户反馈意见的文件。 4.适当授权。

在销售收入内部控制制度的测试中，审计人员最为关心的是三个环节的适当授权：信用部门的信用授权；货物发出的授权；销售价格、折扣的授权。

审计人员通常需要检查上述三项授权措施是否在被审计单位日常的经营过程中得到一贯地遵守。审查方法是检查销售通知单上有权部门的授权记录。审计人员通常还需要检查销售发票上的授权价格是否符合企业的定价策略。 5.职责分工。

审计人员对于该控制措施的测试可以采取实地观察、询问相关人员等方法等获取证据。审计人员通常可以询问有关人员的职责，以及在特殊情况下，该内部人员的职责是否会发生变化。 6.内部复核。

内部复核通常对于确保所有内部控制目标的实现都会有作用。

审计人员通常可以通过检查有关凭证是否有复核人员签名的方法确定复核程序是否得到有效执行。 （二）其他的符合性测试 1.销售收入是否真实发生。 审计人员如果发现：

（1）销售收入已经入账而货物滞留在仓库中；

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（2）货物虽已运出而且被审计单位也已作了销售处理，但是交易的公允性值得怀疑，此时审计人员应扩大审计范围，执行额外的审计程序以确认销售行为的真实性。

为了查明是否存在第一种错误，审计人员可以从销售收入记录中随机抽取一定数量样本，检查销售发票是否附有货运文件、出库单和其他能够证明产品已发运出库的文件。 为了查明第二种错报，审计 第二节 费用审计

一、产品销售成本内部控制制度的符合性测试

审计人员可以通过询问相关人员，发放调查表的方式取得对被审计单位内部控制制度的了解，并在此基础上抽取原材料领料单、直接材料分配表、产量和工时记录、间接费用分配表等原始凭证 进一步评价其实际执行情况。 二、实质性测试

费用的审查主要包括产品销售成本、产品销售税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等的的审查。 （一） 产品销售成本的实质性测试 1.直接材料的审查。

审查直接材料时，应注意以下几点： （1）直接材料的消耗是否超过定额。

（2）直接材料的计价是否正确。材料的计价方法包括计划成本法和实际成本法。 在材料采取计划成本计价的情况下，审查的重点应放在材料成本差异的形成和分配上。 在材料采取实际成本计价的情况下，审查的重点应放在材料发出的计价方法前后期是否一致上。 （3）边角废料是否正确计价并冲减产品成本。 2.直接人工的审查。

（1）计时工资制下直接人工的审查。在企业实行计时工资制的情况下，直接人工的审查应与分析劳动生产率的变动原因结合起来。

（2）计件工资制下直接人工的审查。

计件工资制下直接人工的审查重点应是计件定额和计件单价的合理性。审查时要注意有无计件定额定得过低或计件单价定得过高，造成工资成本上升的情况。 3.制造费用的审查。

审查制造费用时，应注意以下几点：

（1）制造费用的内容是否合法、公允、一贯。

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审查时应注意，企业制造费用的内容是否合法，有无将应计入产品销售费用、管理费用和财务费用的费用挤入制造费用的情况；企业制造费用的支出是否公允、一贯，有无虚构或隐瞒制造费用的情况。 （2）制造费用分配方法是否恰当。

审查时首先要注意分配方法的合理性；其次，要注意分配方法一经确定后是否随意变动，有无利用分配方法的转换来调节产品成本的情况。 4.销售成本的审查。

（1）审查产品销售成本与产品销售收入是否配比。审查的方法是审核产品销售收入明细账的贷方和产品销售成本明细账的借方，看其产品数量是否一致，如果不一致，就说明企业存在虚构或隐瞒当期利润的情况。

（2）审查产成品计价方法的一贯性。审计人员在审查时应注意；企业所采用的产品销售成本的计算方法是否符合企业销售的特点；某种方法一经确定，是否一贯地使用下去；有无利用产品销售成本计计算方法的转换来调节产品销售利润的情况。 （3）审查销售成本结转数额的正确性。 （二）产品销售税金及附加的实质性测试

由于产品销售税金及时附加与交税金及其他应交款的核算内容密切相关，所以产品销售税金及附加的审查应结合应交税金和其他应交款中营业税、消费税、城市维护建筑税和教育费附加的审查一起进行。 审计员可以采用分析性复核的方法确认企业当期发生的消费税、营业税是否正确。 （三）产品销售费用的实质性测试

审查销售费用主要是审查销售费用和开支是否符合有关规定。 （四）管理费用的实质性测试

审查管理费用时应注意管理费和的列支是否符合规定，有无将制造费用、财务费用营业外支出列入管理费用的情况；管理费用的结转是否正确，月末有无未全额结转或多结转，以调节利润的情况。 （五）财务费用的实质性测试

审查财务费用时，应注意以下几点：财务费用的内容是否正确，有无将应构成固定资产成本的借款款利息列入财务费用的情况；财务费用的转是否正确。 第三节 利润审计 （一）营业外收 第十二章 财经法纪审计 本章内容共分四个部分：

第一部分主要论述了财经法纪审计的涵义，财经法纪审计与财务审计的区别，财经法纪审计在社会主义经济中的作用，财经法纪审计的主体及任务，以及审计人员为了保质保量完成审计任务 而必须遵循的原则等内容。

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第二部分着重描述了当前我国严重违反财经法纪的各种主要形式，并由此构成了财经法纪审计的主要内容，以及财经法纪审计的特征。

第三部分主要论证的是财经法经审计的程序和方法，财经法纪审计分为立案、查证、定案三个阶段。

第四部分主要论述了审计人员在财经法纪审计工作中要严格区分违反财经法纪与经济犯罪，区分的关键是弄清财经纪律。财经法规和财经法律三者之间的关系。 第一节 财经法纪审计概述 一、财经法纪审计的意义

对严重违背国家利益，严重建反财经法纪的单位和个人所进行的专案审计，称为财经法纪审计，简称法纪审计。

财经法纪审计以财务审计为基础。财经法纪审计是财务审计的一个重要分支，它是一种专案性的财务审计。财经法纪审计与财务审计的区别主要表现在：

（一）两者的对象不同。财务审计的对象是某一单位的经济活动。财经法纪审计的对象是某一单位严重违反财经法纪的行为。 （二）两者的目的不同。财务审计的目的是对被审计单位的会计报表及其所进行的经济活动的合法性、真实性和效性起监督、鉴证和评价作用。财经法纪审计的目的是查实违反财经法纪问题的情节，并按有关法规做出处理或移交有关部门追究法律责任或行政责任，起到严肃财经法纪的作用。

（三）二者实施的时间不同。财务审计一般是事后审计，也可以是事前或事中审计；财经法纪审计只能是事后审计。 （四）两者的责任人不同。一般的财务审计以处理单位为主；而财经法纪审计则一般要追究直接责任人员的个人责任，企业法人一般只承担连带责任。 二、财经法纪审计的作用

财经法纪审计的作用，主要表现在以下几个方面：

（一）维护社会主义法纪，促进法制建设，保证国家制定的财经法规得以贯彻执行； （二）严厉打击经济领域内的犯罪活动；

（三）严肃财经纪律，纠正不正之风，保证企业行为的合法性、合规性； （四）杜绝损失浪费，厉行勤俭节约，提高企业经营管理水平；

（五）及时处理经济发展中出现的新情况、新问题，保证社会经济的健康发展，促进我国审计监督体系的进一步完善。 三、财经法纪审计中审计机构的任务 财经法纪审计中审计机构的任务主要有：

（一）负责审查并处理财务审计和经济效益审计中发现的重大违反财经法纪的问题。 （二）负责审查并处理人部审计机构上报的严重违反财经法纪的问题。

（三）负责审查上级党政机关或审计机关批办的违法财法纪的问题，并上报结果。 （四）负责审查并处理群众举报的严重违反财经法纪的问题。

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（五）配合监察部门和其他有关部门查处重大经济案件。 第二节 财经法律纪审计的内容和特征 一、财经法纪审计的内容

（一）在税收方面：违反国家税法规定，偷税、漏税、擅自减免税，甚至抗税不交的。

（二）在财政预算方面：违反国家财政政策，克扣挪用农田水利基金、教育科技基金和抚恤基金，改变国家公款用途，化大公为小公，化预算内为预算外，化计划内为计划外的。

（三）在基建方面：不经过有关部门批准，任意突破批准的基建计划，擅自更改计划项目，兴建按规定应停建、缓建基建项目的。

（四）在物价管理方面：违反国家物价政策，巧立名目，乱涨价，乱收费、乱搞摊派，滥收罚 二、财经法纪审计的特征

财经法纪审计的特征主要表现在以下几方面： （一）财经法纪审计以财经法规和纪律和为审计的依据 （二）财经法纪审计具有执法的严肃性和强制性 （三）财经法纪审计的对象具 有复杂性

（四）财经法纪审计是一种事后突击性审计 （五）财经法纪审计没有固定的审计模式 第三节 财经法纪审计的流程和方法 一、财经法纪审计的流程

根据财经法纪审计的内容特征，将其流程划分为立案、查证和定案三个阶段。 （一）立案阶段

立案阶段是财经法纪审计的准备阶段。审计机关要进行立案审查的，必须是由有关方面委托承办的具有典型性和倾向性的严重违反财经法纪的行为。 立案时，要注意以下几点：

1.对不同的违法乱纪行为要区别对待，突出重点。 2.要考虑时间界限。

立案需办理立案手续，并设立档案。 （二）查证阶段

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查证阶段也叫取证阶段，这是开展财经法纪审计的关键阶段，查证阶段的关键是搜集和整理真实有效、确凿可靠、有充分证明力的审计证据，以查实违反财经法纪的程度。审计证据是指与所审查的案件相关的、能够说明案件事实真相的、并最后据以作出审计结论的凭证。

查证阶段的工作依照下列三个步骤来进行：

1.派员驻点。根据审计工作方案，成立审计工作小组，配备审计人员，进驻被审计单位。 2.搜集证据。 3.整理所搜集的证据。 （三）定案阶段

定案阶段是财经法纪审计的终结阶段。定案阶段的工作分为结案与外理两个过程： 1.结案过程。结案过程要做好以下几件事情：

（1）根据案情，对可以计量的要计算所造成的经济损失；对不能计量的，要按社会危害、社会影响予以衡量。经济损失有直接和间接之分。直接经济损失是指由于违法违纪事实的发生而直接带来的经济损失，它是审计人员予以定案、追究责任的主要依据。间接经济损失是指除了直接经济损失以外的附带经济损失，它是审计人员予以定案、追究责任的参考依据。 在计算经济损失时，这要正确区分违法纪金额与经济损失金额这两个不同的概念。违法违纪金额是指违纪责任人违反各项财经法规制度的账面总金额。经济损失金额则是指违纪责任人由于违反财经法纪造成的、已经无法挽回的那部分金额。 （2）根据违反财经法纪情节的严重性，对照国家有关的法律、政策及标准，论定案件的性质。结案阶段的关键是定性。定性的依据包括： ①案情。 ②定案的标准。

（3）对于已造成的损失和危害，应根据具体情况落实责任。当案情情节已经清楚，定量与定性已经确定后，审计人员就要开始划分各违纪责任人之间的责任，分清主要责任人与次要责任人。主要责任人是指违反财经法纪行为的主要策划者，是与案情有直接联系起主导作用的责任人员。次要责任人在整个案件中居于次要地位。对案情的发生、发展不起主导作用。 划分责任时，要注意区分故意违法违纪与无意违法违纪。

（4）通过汇总、整理审计工作底稿和调查询问表，案情明朗，线索清晰，证据可靠，审计人员撰写审计报告书，做好结这程的最后工作。审计报告书的格式与财务审计报告书的格式基本相同，但一般采用详式审计报告。 （5）审计人员撰写了审计报告后，应将审结果通知被审计单位或违纪责任人，听取他们的意见。 2.处理过程。

二、财经法纪审计的方法

第四节 财经法纪审计应注意的几个问题 一、违反财经法纪与经济犯罪的区别

要区分违反财经法纪与经济犯罪，首先要明确财经法纪的意义。财经法纪包括财经

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第十三章 经济效益审计

本章主要论述经济效益审计的基本理论与基本方法。 首先，关于经济效益审计的一些基本理论问题及其分析。

其次，经济效益审计的两大分支（即管理审计与业务经营审计），以及经济效益审计的 内容、流程和方法。

最后，业务经营审计的意义，主要内容、流程和方法。 第一节 经济效益审计概述

一、经济效益审计的产生及其必要性

（一）开展经济效益审计是促进企业加强经营管理、提高经济效益的需要。 （二）开展经济效益审计是进一步完善我国审计体系的需要。 （三）开展经济效益审计是进一步深化我国经济体制改革的需要。 二、经济效益审计的涵义

经济效益审计的目的在于促进企业加强经营管理，提高经济效益，因此其审计工作的具体内容主要包括： （一）审查企业经济效益的真实性、合法性和完整性。

（二）全面考核企业经济效益的实现情况，分析形成经济效益的原因以及影响经济效益的有利因素和不利因素。 （三）评价企业经济效益的优劣，分别确认企业生产经营各环节经济效益的大小，以及综合经济效益的优势。 （四）在分析经济效益的基础上，提出进一步加强经营管理和提高经济效益的建议和措施。 三、经济效益审计的分类 经济效益审计的主要分类有：

（一）按审计的内容分为管理审计和业务经营审计

所谓管理审计，是指以被审计单位的管理活动为对象，通过综合检查、改善企业单位的管理素质、管理水平和管理效率，促进被审计单位提高经济效益的经济监督、评价活动。所谓业务经营审计，是指审核、分析、评价被审计单位的业务经营活动及利用生产各要素的有效性、充分性，以进一步合理开发生产力，挖掘提高经济效益途径的经济监督、评价活动。 （二）按审计的时间分为事前经济效益审计、事中经济效益审计和事后经济效益审计

事前经济效益审计是指对某些经济活动的效益性进行事前的预测、评价和分析，以保证计划、定额、预算的正确性和可靠性。事中经济效益审计是指对生产经营活动过程中体现的效益性进行审查和控制，以及时发现问题、寻找差距，予以纠正，保证各种计划、预算、定额的合理性和有效性。事后经济效益性进行的审计，以评价企业业绩，总结经验教训，寻找进一步提高经济效益的途径。

（三）按经济活动的层次性分为宏观经济效益审计和微观经济效益审计

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宏观经济效益审计是指对整个国民经济活动的效益性进行审核、分析和评析。微观经济效益审计是指对国民经济的某一单位经济活动的效益性进行审核、分析和评价。

（四）按审计的对象分为全在经济效益审计和专题经济效益审计 四、经济效益审计的特征

经济效益审计的特征，表现在以下几个方面：

（一）经济效益审计是一种基于财务审计之上的高层次审计

经济效益审计的目的在于，健全企业的内部控制制度，提高企业的管理素质和管理能力，促进企业经营管理的改善和经济效益的提高。所以它与财务审计相比，是一种较高的层次的审计。 （二）经济效益审计是一种着眼于未来的积极性审计

由于经济效益审计的目的在于帮助被审计单位提高经营管理水平和经济效益，为企业的经济发展服务，它起的是促进作用，而不是制约作用。所以经济效益审计是一种积极性审计。 （三）经济效益审计是一种突出评价职能的建设性审计

审计的基本职能是监督，但在经济效益审计中，着重突了的是评价职能。所以，经济效审计不是一种以监督为主的强制性审计，而是一种以促进为主的建设性审计。 （四）经济效益审计是一种以考

（二）审查企业各管理职能部门的工作。其主要内容包括：

1.对计划管理的审查。包括对企业的长期、中期、短期、供、产、销计划的审查。

2.对生产管理的审查。包括对生产技术、生产组织、生产流程、生活效益及其在产品等的审查。

3.对质量管理的审查。包括对产品质量、工作质量、质量的经济性，以及全面质量管理等的审查。

4.对销售管理的审查。包括对企业的营销策略、市场预测、销售计划、销售合同、销售费用以及售后服务等的审查。 5.财务管理的审查。包括对资金的运用、资金周转的速度以及增收节支各种措施等的审查。 6.对劳动管理的审查。包括对劳动定额、劳动组织、职工教育和奖励措施以及劳动保护等的审查。 7.对技术管理的审查。包括对新产品的试制开发、新技术、新工艺的运用等的审查。 8.对设备和物资管理的审查。包括对设备物资的采购、保管和使用等方面的审查。 9.对信息管理的审查。包括对数据的搜集、加工、处理和信息提供等的审查。 （三）审查企业管理人员的素质

对企业管理人员的素质审查主要包括以下两方面：

1.审查企业管理人员的管理能力。主要审查企业管理人员是否能有效地组织生产经营活动，协调各职能部门之间的关系等。

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2.审查企业管理人员的管理职责。主要审查企业管理人员的职责是否恰当，是否履行了应负的责任等。 三、管理审计的程序和方法 （一）管理审计的程序

管理审计的程序，一般分为初步调查、试审、实审和总结等四个阶段。 1.初步调查阶段。

初步调查阶段的主要任务是了解、熟悉和掌握被审计单位及其业务活动的背景资料和其他资料，并据以决定审计的范围、内容和方法，确定审计目标，制定审计计划。 2.试审阶段。

试审阶段的主要任务是在初步调查阶段的基础上，运用各种审计方法审查被审计单位的管理状况，以进一步取得证据，了解被审计单位的管理水平。 3.实审阶段。

实审阶段是指审计工作方案的具体实施过程，也就是根据管理审计工作方案规定的要求，针对审计重点，有目的地搜集有关证据，然后编制工作底稿，进行总结分析的过程。 4.总结阶段。

审计人员要重视做好总结阶段的工作，特别是要重视做好定期回访工作，积极帮助被审计单位实施合理有效的管理制度与管理方法。

（二）管理审计的方法 1.企业管理系统组织图。

企业管理系统组织图是审计人员了解企业管理组织结构的一种方法。

常见的企业管理管理系统的组织形式有“直线制”、“职能制”、“直线职能制”、“矩阵制”、“事业部制”等。 2.管理职能结构图。

管理职能结构图是管理系统组织图的一种细分，它是指各个具体管理职能部门都是企业管理系统中的子系统，在制订管理职能结构图时，既要合理组织子系统内部各管理环节，又要注重与外部其他子系统的配套。 3.管理系统功能信息关系图。

管理系统功能信息关系图是管理系统组织图的另一种细分。它是以企业的管理信息为中心，说明管理信息在企业各职能部门之间的传递过程。 4.管理调查表。

管理调查表是审计人员经过初审阶段后，根据所确定的审计目标来编制的。 5.金额法。

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为了更直观地反映管理与经济效益的关系，审计人员经常将一些定性的管理要素予以数量化，用货币金额来衡量其经济效益，以引起被审计单位有关部门的重视与关注。这种将定性的管理要素用货币数量来表示的方法称为金额法。 第三节 业务经营审计 一、业务经营审计的意义 开展业务经营审计是经

3.审查被审单位的生产计划是否全面。其主要内容有： （1）审查被审计计划是否与销售计划相衔接。

（2）审查生产计划是否与技术组织措施、原材料供应、财务成本计划相适应。 （3）审查生产计划是否有利于提高产品质量和有利于新产品、新品种的 开发。

（4）审查生产计划中制定的主要设备的产量定额是否先进、合理。

（5）审查生产计划中制定的劳动定额是否先进合理，闲散的劳动力是否有合理的安排。 （6）审查生产计划中制定的主要原材料的供应定额、消耗定额是否先进合理。

（7）审查被审计单位各车间、各工序之间的生产能力是否相平衡，生产周期、生产批量是否合理可行。 （8）审查实现生产计划的各种途径与方法是否落实等等。 4.审查被审计单位的生产业绩是否真实。其主要内容有： （1）审查其产量、总产值、净产值等指标是否如期完成。 （2）审查其生产进度是否正常。

（3）审查其产品质量是否满足了用户的需求。

（4）审查其主要设备是否处于良好状态，其使用效率是否达到了预定的指标。 （5）审查其新产品试制和生产是否如期进行等等。 （二）对供应过程的审查

对供应过程的审查主要包括两部分内容：

1.审查采购供应自身的效益。包括审查采购费用、仓储费用、采购资金占用等等。

2.审查供应过程对生产过程的影响。包括审查企业生产所需的物资是否按时、足量地提供、用量如何等方面的内容。 （三）对销售过程的审查

对销售过程的审查包括如下内容：

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1.审查被审计单位是否及时掌握市场动态，做好销售预测工作。 2.审查被审计单位所销产品是否适销对路。 3.审计被审计单位的定价策略是否科学合理。

4.审查被审计单位的销售费用等是否符合提高经济效益的要求。 5.审查被审计单位是否拥有较高的信誉。

6.审查被审计单位产品的售后信息反馈与售后服务工作是否及时。 三、业务经营审计的流程和方法 （一）评价被审计单位的业务经营效益 其具体内容有：

（1）了解被审计单位的基层管理状况和基层管理人员的素质； （2）收集和分析相关的主要经济指标； （3）确认潜在的重大事项；

（4）与被审计单位有关人员交谈讨论，进一步了解情况，搜集相关资料； （5）编制工作方案，确定审计重点；

（6）围绕审计重点，编制相关的业务流程图和业务经济调量表；

（7）汇集、整理所收集的资料，进行细致的分析，评价被审计单位的业务经营效益。 A.被审计单位的主要经济指标。

业务经营审计中常用的一种方法是运用被审计单位的各种主要经济指标来进行评价、分析被审计单位的业务经营效益；考核、确认被审计单位经济效益的实现程度；并通过揭示计划指标与实际指标之间的差异来进一步明确审计目标，提供审计线索。 B.业务经营处理流程图。

业务经营处理流程图是指用图示形式来直观地反映企业各职能部门的业务处理流程。 C.业务经营调查表。

业务经营调查表是根据审计工作方案的要求，围绕着审计目标和审计重心来编制的。其格式与管理调查表相同，只是所反映的内容不同。

（二）确定实现经济效益的途径，提高被审计单位的业务经营效益 这一阶段的工作主要有：

1.进行综合分析，找出问题症结，制定和综合备选方案。 2.备选方的分析和优选，初步决定实施方案。

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3.确定实施方案，撰写和提交业务经营审计报告。 4.组织实施审计，并开展后续审计工作。 第十四章 内部审计

第一部分论述了内部审计的涵义，开展内部审计工作的意义、内部审计的职能及其任务。

第二部门从社会地位与组织地位两方面来论述内部审计的地位，指出内部审计的组织地位取决于部门、单位领导的认识，并 制约着内部审计作用的发挥，相对独立性对于有效的内部审计有着重要意义，要发挥内部审计的功能，一定要保证内部审计的功能，一定要保证内部审计机构的相对独立地位。

第三部分通过内部审计与外部审计的比较，着重论述了内部审计的特点，并指出要充分发挥内部审计的作用，必须处理好几种关系。内部审计有单位内部审计与部门审计两大分支。 第一节 内部审计的意义、职能和任务 一、内部审计的意义

内部审计是指部门或单位部门独立的审计机构和审计人员，依据国家或部门、单位制定的法律、法规、政策、制度等标准，采用专门的程序和方法，对本部门、本单位的财务收支及其经济活动进行审核，查明其合法性、合规性、合效性，并提出建议和意见，以加强经营管理，提高经济效益的一种经济监督活动。

在社会主义现阶段，开展内部审计有其必要性，具体来说，它发挥着如下的作用： （一）有利于合理配置生产力各要素，提高生产经营效率 （二）有利于健全内部控制制，提高经营管理水平 （三）有利于保护公共财产，维护部门、单位的合法权益 （四）有利于配合外部审计，完善我国审计监督体系 二、内部审计的职能

内部审计兼有内向性和外向性的双重特征。

与内部审计的双重特征相适应，内部审计具有：监督职能、管理职能、防护职能、评价职能和建设职能。 三、内部审计的任务

内部审计机构的主要任务有如下几项：

（一）对资金、财产的完整、安全，进行监督检查。

（二）对财务收支计划、经费预算、信贷计划、外汇收支计划和经济合同的执行情况及其经济效益进行审计监督。 （三）对内部控制制度的健全、有效及执行情况进行监督检查。

（四）对会计报表、决算的真实、正确、合规、合法，进行审计并签署意见。 （五）对严重违反财经法纪的行为进行专案审计。

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（六）贯彻执行国家审计法规，制定或参与研究制订本单位有关的规章制度。

（七）办理本单位领导、上级内部审计机构交办的审计事项；配合国家审计机关对本单位进行的审计。 第二节 内部审计的地位及其独立性

国家规定内部审计机构在行政上，由部门、单位的主要负责人领导和管理；在业务上，接受国家审计机关的指导。内部审计机构是开展审计业务的基层单位，其行为受到国家审计机关的牵制和制约。

内部审计也是社会审计的基础。通过内部审计工作，可以加深社会审计组织对被审计事项的了解和认识，从而简化审计流程，提高审计效率。

内部审计机构的组织形式，根据我国目前已建立的内部审计机构来看，主要有如下三种形式： （一）内部审计机构录属于部门、单位财会部门，由本部门、本单位的会计主管领导。

（二）内部审计机构与部门、单位的其他各职能部门平行，由部门、单位的会计师或总经济师领导。 （三）内部审计机构由部门、单位的主要负责人直接领导，其地位和职权超越部门、单位的其他各职能部门。 内部审计的独立性

内部审计的独立性包括内部审计机构的独立性与内部审计人员的工作的独立性。 （一）内部审计机构的独立性

内部审计机构的独立性是有效地开展内部审计工作的基本前提。内部审计机构的独立性，包括如下内容： 1.保证内部审计机构的地位上的独立性。部门、单位的 第三节 内部审计的特点及其应正确处理的几种关系 一、内部审计的特点

内部审计是与外部审计相对立的一种形式，它与外部审计相比，具有如下特点： （一）审计对象的确定性 内部审计对象是本部门、本

单位的经济活动。这种单一的审计对象，有利于审计人员深入地了解实际情况，有利于编制审计工作中期、长期计划，有利于抓住审计重点，揭示主要矛盾，寻找相应对策予以改进，有利于开展审计工作，协调审计与被审计之间的关系。 （二）审计范围的广泛性

内部审计可以对部门、单位的整个经济活动过程进行审计，又可以对部门、单位的计划、预算、合同、协议等进行审计还可以对部门单位的工作效率、管理水平等进行审计。 （三）审计机构的相对独立性

内部审计机构是部门、单位的一个职能部门，一方面，审计人员的行为受到部门、单位主要负责人的牵制，另一方面，审计人员的利益又与部门、单位的利益紧密相关。所以，内部审计的独立性与权威性是相对的、不充分的。

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（四）审计目的的内向服务性

内部审计与外部审计一样，都具有监督与服务双重职能。但两者的侧重点是不同的，外部审计侧重于外向监督，内部审计侧重内向服务。固然，监督职能是一切审计最基本的职能，但从内部审计机构组织关系来看，它与被审计单位属于同一组织，因此，内部审计除了审查部门、单位经济活动的合法性合规性外，还向部门、单位领导检查工作提供信息。 （五）审计时间的经常性和及时性

内部审计机构作为部门、单位的一个专职审计机构，可以对本部门、本单位的经济活动进行经常性的监督和检查。 （六）审计结的非强制性

内部审计机构的独立性与权威性是相对的，同时，内部审计结论的执行与否，主要取决于被审计单位领导的意志，因此，内部审计结论的推行是附有条件的，起不到应有的强制作用。 二、内部审计应正确处理的几种关系 （一）内部审计与外部审计的关系

首先，内部审计机构应主动取得外部审计机构的指导和帮助，建立良好的内部审计监督体系，促进内部审计工作逐步走向经常化、系统化、制度化。其次，内部审计机构应积极配合外部审计机构。 （二）内部审计机构与被审计单位的关系

内部审计是部门、单位管理体制中的一个组成部分，内部审计机构被审计单位的关系不仅是审计与被审计的关系，而且还要相互协作，共同搞好经营管理和经济监督的关系。 （三）内部审计机构与其他经济监督部门的关系 （四）内部审计与会计监督的关系

首先，两者的目的都是为了执行国家财经纪律，健全部门、单位内部控制制度，保护公共财产，实现经营目标，提高经济效益。其次，内部审计涉及的内容大都与财会部门的工作有关，会计监督的内容也与审计监督内容有联系。但会计监督的内容只是会计工作的一部分。内部审计除了审核部门、单位的财务收支外，还要对部门、单位的整个经济活动过程进行全面的分析和评价。

第四节 单位内部审计

一、单位内部审计的范围和内容 （一）单位内部审计的范围

内部审计分为单位内部审计和部门审计两种形式。单位内部审计简称单位审计，他是内部审计的主要形式，指的是企业事业单位的内部审计机构或审计人员对本单位的财务收支及其经济活动所进行的经济监督、评价活动。 （二）单位内部审计内容

按照单位内部审计的目的来划分，可分为以监督控制为目的的单位内部财务审计和以提高经济效益为目的的单位内部经济效益审计。

1.单位内部财务审计。

单位内部财务审计是指内部审计机构和审计人员为了保证企业事业

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（二）单位内部审计的形式

1.定期性审计。如对企业的财务报表、生产计划、销售计划等进行定期的审计。 2.日常性审计。 3.周期性审计。 4.专题性审计。

三、单位内部审计的流程和方法 （

一）单位内部审计的流程

单位内部审计工作的一般流程与外部审计基本相同，也分准备（或计划）、实施（或执行）、报告、后续审计等四个阶段。 （二）单位内部审计的方法

外部审计所采用的审计方法，同样适用于单位内部审计。其中较多采用的是检查和分析性复核等。 要做好单位内部审计工作，除了正确选用审计的方法外，还必须注意： 1.领导重视。 2.广泛宣传。 3.突出重点。 4.各方配合。 5.综合运用。 第五节 部门审计

一、部门审计的意义和作用

部门审计是内部审计的另一重要组成部分，它是由政府机构主管部门内部建立的审计机构对所属单位和本部门财务收支和经济效益所进行的经济监督、评价活动。

部门审计是一种中观审计，它同时具有内部审计和外部审计的性质。部门审计是由部门内部组织建立起来的，并在部门的主要负责人领导下开展工作，其目的也是为本部门的经济管理服务，提高本部门的经济效益，因此，相对于国家审计来说，它是内部审计。 部门审计的作用：

部门审计有着如下三方面的作用； 1.有利于加强部门管理和控制。 2.有利于扩大审计影响。

3.有利于提高审计人员的业务素质。

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二、部门审计的任务和形式 （一）部门审计的任务

1.对本部门所属的二、三级行政、事业单位实行定期审计。

2.对本部门所属的厂长（经理）实行经济责任审计（包括离任审和年度审计）。 3.对本部门直属的固定资产投资的来源和使用进行审计。 4.对本部门所属企业的财务决算、经济效益进行审计。

5.开展行业审计和对本行业改革中出现的典型性、倾向性问题进行专项审计。 6.部门领导和审计机关交办的专案审计。

7.组织部门的审计工作，制定本部门的审计计划和内部审计的规章制度。 8.建立待业的审计信息网络，负责本部门的内部审计干部培训和经验交流。 （二）部门审计的形式

1.部门调查。即对本部门的财务收支及其经济活动进行调查。其目的是了解和掌握本部门的基本情况，为部门领导决策提供信息。 2.部门重点审计。即对本部门若干个具有代表性的单位进行有针对性的审计，其目的是通过审计，揭示出部门的共性问题，并采取必要的措施及时加以解决。

3.整个部门审计。即对整个部门所属单位进行全面的或专项的审计。其目的是维护财经纪律，监督本部门经营管理的合法性、合规性、合理性及有效性，同时也为单位领导决策提供信息。 三、部门审计的特点

（一）部门审计具有外部审计的特征

部门审计是部门内组织进行的审计，但独立于部门被审计单位之外，审计的对象是大量的所属企业事业单位及其下级部门。 部门审计目的既是为了促进本部门及其所属单位的经济发展，又是为了保证国家宏观经济计划的实现。 （二）部门审计具有全面性和效益性的特点 （三）部门审计具有统一性和专业性的特点 四、部门审计的展望

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