农村集体经济组织审计(培训教材) 第一章、审计总论 一、审计的审计的概念、职能、作用 二、我国的审计监督体系 三、审计法律法规 四、审计的分类 第二章、农村集体经济组织审计概论 一、农村集体经济组织审计概念 二、农村集体经济组织审计的特征 三、农村集体经济审计的对象 四、农村集体经济审计的内容 五、农村集体经济审计机构 第三章、农村干部任期经济责任审计 一、农村干部经济责任审计的概念 二、农村干部经济责任审计的意义 三、任期经济责任审计与一般审计的区别 四、农村干部任期经济责任审计的内容 第一章 审计总论 审计风暴： 2004年6月，审计长李金华向全国常委会呈送了一份审计“清单”，38个部门，其中:国家、国家体育总局、水利部等部委榜上有名。共查出各类违规问题金额90.6亿元。此外还披露了部分高校和医院、四大金融资产管理公司存在的问题。 对这次审计风暴权威人士是总这样看的： 一是审计风暴揭露的是不依法行政的问题。 二是更多揭露了权力部门的问题。 三是揭露的问题要向国家权力机关汇报，并向全国人民公开。所以，“审计风暴”得到全国人民的关注并具有很强的威慑力和很深远的意义。 2007年财政用于“三农”的总投入达到4318亿元，比上年增长27%;种粮农民直补和农资综合补贴达到427亿元, 增长63%；启动了棉花和油菜补贴，安排资金15亿元，安排了扶持生猪生产资金近80亿元； 第一节、审计的概念、职能、作用 （一）审计的概念： 审计是由的专职机构和受托的专业人员，以被审单位的经济活动为对象，进行审核检查，收集和整理证据，确定其实际情况，对照法规和一定的标准，以判断被审单位经济活动有关资料的真实性、合法性和效益性的经济监督、评价活动。 现代审计和传统审计的区别是什么？什么是现代审计？ 传统审计，也叫财务审计，或称财务资料的合法性审计。它主要是对被审单位的财务报表、会计记录、会计处理是否正确、真实、合法，并就审查结果发表意见。 现代审计制度，是现代国家从国家管理和社会经济生活的客观需要出发，依法建立起来的审计制度。 现代审计制度的特点： 1、现代审计制度的确立是由国家以法律的形式完成的。 2、现代审计制度的基本内容是国家法律来规范的。 3、现代审计制度的衔接、协调等也是由国家以法律的形式来确定的。 4、现代审计制度，审计的领域，已由传统的财务审计与效益审计、廉洁审计并举，而效益、效能和廉洁审计有日益突出的趋势。 5、审计的方法，借助对内部评价分析和控制系统的评价分析结果。 6、审计的技术，逐步发展成为数据信息处理系统审计。 （二）审计的职能 审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证的职能。 1、经济监督 ：通过审计督促使被审单位的经济活动控制在规定的范围内经济监督要具备以下两个条件： （1）、监督必须由权利机关实施。 （2）、要有严格的客观标准和明确的是非界限。 2、经济评价：指的是通过审核检查，评价被审单位的经营决策、计划和方案等是否先进；内部控制系统是否健全；财政、财务收支是否符合有关规定；各项资金的使用是否合理、有效；会计资料是否真实、正确等。 3、经济鉴证：审计的经济鉴证职能指是通过鉴别被审单位经济活动和有关资料的性质，然后作出书面证明。 （三）审计的作用 1、制约作用：审计的制约作用是在审计完成经济监督职能后发挥出来的。 2、促进作用：审计的促进作用是在完成经济评价职能后发挥出来的。 3、证明作用：审计的证明作用是在完成经济鉴证职能后发挥出来的。 第二节、我国的审计监督体系 1、国家审计机关：国家审计机关是代表国家在其授权范围内行使审计监督权的机构，是实施国家审计的主体，它具有法律赋予的权威性。 二、内部审计部门 内部审计是指部门或单位内部的审计机构或审计人员对本部门或单位进行的审计。 国际注册内部审计师考试CIA由总部设在美国佛罗里达洲的国际注册“内部审计师”协会出题，并在全世界50多个国家用20多种语言进行统一考试，CIA资格和证书目前是唯一全世界认可的，“会计审计领域的最高资格和荣誉。 内部审计的特征： 1、内审的对象是对单位经营活动和内部控制 2、发表审计意见，审查和评价的行为是内审两个重要的职能。 3、内审的特征：向内性。就是为单位组织服务，要向单位提供增值服务（国际说法），对单位的风险问题提出意见，（如果增值服务提供的好，就会使领导越重视）。 内部审计内容 1、财政财务收支审计。此项审计主要依靠审计，内审主要起到监管资金不出问题。 2、党政领导干部经济责任审计。是内审的重要工作，经常性的工作，由原来的离任审计到现在的任期审计（三年或五年）经济责任审计。对年度内经济效益的评价、决策的正确性、制度的执行情况等进行评价。 3、建设项目审计。是内审的重要工作。节约投资、降低资金成本、提高效益；杜绝贪污挪用，保护干部。 4、效益审计。这是内审的发展方向，从审计的发展方向来看，审计也在转型，今年的审计50%在做效益审计，效益审计需要一个过程，难度很大。 5、内部控制审计。内部控制风险，做到健全、有效。有效的规避风险。 总之内部审计就是识别、评估、防范风险。 三、社会审计组织 社会审计组织是根据国家法律或条例规定经有关主管部门审核批准，注册登记的会计师事务所和审计事务所。 第三节 审计法律法规 一、国家的法律法规: （一）、审计法： 十届全国常委会第二十次会议通过关于修改审计法的决定。决定将于二〇〇六年六月一日起施行。这次对审计法的修改主要有三点： 一是向常委会提出的审计工作报告应重点报告预算执行情况的审计结果，对审计中发现的问题，应适时向常委会报告整改情况。 二是增加了对领导干部和企业负责人任期经济责任审计的规定，严格了经济责任追究制度。 三是规定对审计决定不服的，被审计单位可依法申请行政复议、提起行政诉讼或提请本级裁决。 例：根据《审计法》第三十三条的规定：审计机关进行审计时，有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料。这是自1995年1月1日起审计机关就享有的权力，但如果审计机关要查询被审计以个人名义在金融机构存储的，就必须依据修订后《审计法》所增加的第三十三条第三款的规定，等到2006年6月1日起才有权进行。 （二）、1997年审计署颁发了《中华人民共和国国家审计基本准则》，这是我国第一部正式的国家审计准则。该准则包括：一般准则、作业准则、报告准则、处理、处罚准则。 （三）、1996年1月1日开始实施的《审计基本准则》，也称社会审计准则。是用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。 （四）、2003年国家审计署发布《内部审计工作的规定》、中国内部审计协会发布《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和10个部门审计具体准则。 二、农业部审计法规： 对《农村合作经济内部审计暂行规定》（农业部[1992]令第11号） 进行修改。 现为《农村集体经济组织审计规定》：2007年10月30日农业部第13次常务会议审议通过，2007年11月8日起施行（农业部令第6号）。 农业部、监察部、纠风办三部委共同下发的《关于做好村干部任期和离任经济责任专项审计的通知》农经办[2005]12号，此文进一步明确了干部任期和离任经济责任专项审计的对象、重点。 第四节 审计的分类 一、按照审计的内容分类 (一)财务审计 ：是指对被审单位的财务收支活动和反映经济活动的会计资料进行的审计。其目的主要是判断被审计单位的经济活动的真实性、合法性和会计处理方法的一贯性。 (二)经济效益审计：是指对被审单位经济活动的经济效益而进行的一种审计。经济效益不限于被审单位的财务收支活动，而涉及到经营管理的各个方面。 (三)财经法纪审计：被审单位或个人严重违反财经法纪行为的一种专案审计。 （四）经济责任审计。主要是指对被审单位有经济责任的人员进行的责任审计。 二、按照执行机构来分类 ： （一）内部审计 是指内部审计机构或审计人员在本单位负责人领导下，依照国家法律，法规和的规定，对本单位及所属企事业单位进行审计监督。 （二）外部审计 是指来自本单位外部的审计机关和审计人员对本单位所进行的审计。 主要包括三个方面：一是农村经营管理部门的审计机构和审计人员对农村集体经济组织的审计；二是委托社会审计组织对农村集体经济组织有经济案件的有关事宜进行的审计；三是国家审计机关对农村集体经济组织使用财政资金如：农田水利资金、救灾资金等进行的审计。 三、按审计进行的时间来划分 （一）事前审计 是指审计机构或审计人员在经济业务发生前，对经营计划、预算方案、经济合同等的可行性、合理性和正确性所进行的审计。 （二）事中审计 是指在计划、预算或投资项目执行过程中对其所发生的经济活动进行的审计。 (三)事后审计。是指经济业务发生以后所进行的审计。具体地说，即在会计期间结束后或基建工程竣工后，对被审单位的财务报表和工程决算报告所进行的审计。 四、按照审计的范围分类 (一)全部审计。也称全面审计。是指对被审计单位某一时期全部经济活动的真实性、合法性和效益性所进行的审计。 (二)局部审计。也称部分审计或专题(案)审计。是指对部分会计资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性和效益性所进行的审计。 五、按照审计是否有确定的时间分类，可分为： (一)定期审计：是指每到一定时间都要进行的审计。在我国较为常见的定期审计是在年度终了后，对被审单位的财务报表和年度决算所进行的审计。 (二)不定期审计。是指不确定审计时间，而临时进行的审计。这类审计一般都是由于特殊需要或临时任务，而进行的非计划内的审计。 六、按照执行审计的地点分类 (一)报送审计。或称送达审计。是指被审计单位将各项预算、计划、会计决算报表和其他有关资料等，按照规定的日期（月、季、年）送达审计机构进行审计。 (二)就地审计。是指由审计机构派出审计人员到被审单位进行的现场审计。这类审计—般适用于经济活动频繁，审计内容较多，且有些项目需要通过实地审查。方能确定问题性质的审计对象。如经济效益审计和专题(案)审计等。 就地审计按照不同的情况，又可分为： 1、驻在审计。 2、巡回审计。 3、专程审计。 第二章、农村集体经济组织审计 一、农村集体经济组织审计概论： 农村集体经济组织审计是指农村经济管理部门或农村集体经济审计机构及农村集体经济组织内部的审计组织，依照国家法律、法规和规章的规定，运用审计的方法，按照规定的程序，对农村集体经济组织审计及其所属企事业单位的财务收支和经营管理活动的真实性、合法性和效益性进行审查、评价及鉴证。以达到严肃财经法纪，改善经营管理，提高经济效益的一种监督活动。 *农村审计的产生和发展： 农村审计的发展主要分四个阶段: 第一阶段：新中国成立以来到十一届三中全会的农村审计。（1949-1978年） 第二阶段：农村审计的兴起和发展。（1978-1985） 第三阶段：农村审计工作的普遍开展。（1986-1990） 第四阶段：农村审计的规范和建章立制。（1991-至今） 二、农村集体经济组织审计的特征： 1、审计对象的多元性。 农村集体经济组织在经济运行中，从行业结构上看是包含农（大农业）、工、交、商、建、服，是一个门类齐全的经济服务网；从经营形式看，集体、承包、联营、股份等经营形式并存的混合系统；所以说，农村集体经济组织审计涉及的审计对象是多样的。 2、审计角色的多样性。 目前工作的内容看内审外审及社会审计兼有：正常的农村集体经济组织的审计属内部审计；还有一部分审计属外审和社会审计的内容 3、审计方法的灵活性。 我国农村集体经济组织审计面广、量大、点多，在审计过程中采用灵活多样的审计方式。 4、审计活动的群众性。 特别注意发挥群众性的民主监督作用，将财务管理的性和民主理财结合起来，依靠群众，张榜监督，从而，增强审计活动的透明度。 三、农村集体经济审计的对象是： （1）村集体经济组织及其所属单位;（2）占有和使用农村集体经济组织资产的单位；（3）使用财政转移支付村级补助资金和财政专项资金的单位；（4）专业合作经济组织 (5)村集体经济组织负责人;(6)涉及农民负担的单位;(7)本级、上级业务部门等委托农村审计机构审计的其他单位。 农村集体经济审计内容主：财务审计、经济效益审计、财经法纪审计、经济责任审计 四、农村集体经济审计的内容： （一）资金、财产的验证和使用管理情况； （二）财务收支和有关的经济活动及其经济效益； （三）财务管理制度的制定和执行情况； （四）承包合同的签订和履行情况； （五）收益（利润）分配情况； （六）承包费等集体专项资金的预算、提取和使用情况； （七）村集体公益事业建设筹资筹劳情况 （八）村集体经济组织负责人任期目标和离任经济责任； （九）侵占集体财产等损害农村集体经济组织利益的行为； （十）乡经营管理站代管的集体资金管理情况； （十一）当地、国家审计机关和上级业务主管部门等委托的其它审计事项。 五、农村集体经济组织审计机构： 截止2007年底,农经系统已成立农村审计机构的县数1377个,占全国总县数(2800个)的48%;已成立农村审计机构的乡数为21113个，占乡镇(3.6万个)的58%,审计人员数为78227人。 2007年，全年共对39万多个单位进行了审计，查处违纪违规单位1.5万多个，已审单位资金总额为5944亿元，较上年增加19%，涉及违纪违规资金10亿元，较2006年增长14.9%;其中涉及贪污案件数1695件，查出的贪污金额总数为0.39亿元，追回违纪金额0.29亿元，受处分人数5114人较上年减少5.7%，受刑事处分人数343人,较上年增加2.1%。 我国农村集体经济组织审计机构主要有： 1、全国农村集体经济审计组织指导机构，是农业部农村经济与经营管理司，负责全国农村集体经济审计的管理工作。 2、各省（自治区、直辖市）农业行政主管部门，负责所辖地区农村集体经济审计的管理工作。 3、各县（市）、区主管农村经济管理工作的部门，负责本行政区域内农村集体经济审计的管理工作。 4、未建立农村集体经济审计机构的，由乡（镇）经管站，负责农村集体经济审计具体工作并接受上级农经管理部门的业务指导。 第三章 农村干部任期经济责任审计 一、农村干部经济责任审计的概念 农村干部经济责任审计是：指农村领导干部在任职期间对其所在单位的财政收支、财务收支或村集体经济组织的资产、负债、损益情况的真实性、合法性、效益性，以及有关经济活动应当负有的经济责任所进行的审计监督、鉴证和评价活动。经济责任分为直接责任和主管责任。 村干部经济责任审计的对象主要是：行使村集体及村民委员会财务审批权和参与村级经济活动决策的村委会成员。对当年即将进行村民委员会换届的村要进行离任审计，对已完成换届选举的村要开展年度经济责任审计。 直接责任是指在被审计领导人职权范围内的有关经济活动，因被审计人直接决策、直接经手造成的失误或损失所形成的责任。 （一）直接违反国家财经法规的行为； （二）授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经法规的行为；（三）失职、渎职的行为；（四）其他违反国家财经纪律的行为。 主管责任指在被审计领导人职权范围内有关经济活动，但又并非是被审计人直接决策或直接经营所造成的失误或损失所形成的责任，主管责任或领导责任，均为间接责任。 二、村干部任期经济责任审计的意义 （一）从源头上预防和治理，有利于促进农村党风廉政建设。 当前，农村财务管理方面还存在不少问题，主要表现在以下几方面： 一是一些农村干部法制观念淡薄，违反国家规定截留财政资金或集体收入，用做不正当开支或私分； 二是违反民主、科学的决策程序，个人或少数人说了算，造成决策的重大失误，导致国家和集体财产的损失浪费； 三是工作失职，疏于管理，造成农村集体经济组织的资产流失、毁损，给集体经济组织造成了极大的经济损失。 四是不顾群众利益，贪污、挪用集体资金等等。 （二）有利于保护集体经济组织的利益不受侵犯，促进集体经济组织发展。 （三）有利于落实、完善农村干部经济责任制。 （四）有利于全面、公正地考察和使用干部。 三、任期经济责任审计与一般审计的区别 1、审计对象不同 2、审计目的不同 3、审计侧重点不同 4、审计时间跨度不同 四、农村干部任期经济责任审计的内容 （一）、审查农村集体资产、负债的合法性、合规性，以及经营成果的真实性、效益性。 （二）、对在职期间农村干部的经营与管理进行审计 一是对农村干部经营方针决策，各项计划目标和投资方案的经济性、合理性和可行性的审计，对这些进行审计，可以推断决策者的预见性、民主议事、综合分析能力和在市场经济环境下把握经营方向的水平； 二是对被审干部的管理素质和管理水平的审计； 三是对经营活动中人力、物力、财力等资源利用（节约或浪费）的审计； 四是对经营成果和财务成果等效益实现程度及影响因素进行的审计。 （三）、财经法纪责任审计。 主要审计： 1、各项收入是否及时、足额入账； 2、有无侵占、挪用、私分集体资金和私设“账外账”或“小金库”等问题； 3、有无滥用职权侵占、挪用、平调集体资产的问题； 4、是否存在未按民主程序，私下交易变卖土地等问题。 （四）、农村经济责任目标审计 1、任期内农民人均纯收入等经济指标是否增长 2、农村基础设施建设是否完成 3、村级集体资产是否增值和债务是否下降 4、财务管理、资产管理和民主理财等内部控制制度是否健全等。 （五）、社会责任审计 主要审查农村干部是否只考虑到自己任期内的经济效益和自身的利益，而不考虑农村经济组织的长远利益和社会利益，更不考虑浪费设备、资源和破坏环境。 （六）、农民群众关注的热点问题进行审计 1、集体资产处置。主要审计：村集体企业改制、“撤村建居”和并村过程中集体资产的处置情况，有无非法转让、转卖和侵吞集体资产的行为等。 2.债权、债务管理。主要审计： *村里举债是否经村民代表大会讨论，按规定的审批程序办理； *是否存在以兴办公益事业为由擅自高息借款； *是否擅自为企业贷款提供担保、抵押，导致新增债务；有无借债进行达标升级活动等情况。 3.土地发包、承包。主要审计： *“四荒”等资源型资产的发包是否采取招标、拍卖、租赁、参股和公开协商等方式，是否签订规范的承包合同； *村级基建工程建设是否公开招标，有无“人情”承包和“以权”承包等。 4.专项资金管理。主要审计： *上级划拨或接受社会捐赠的资金和物资的管理、使用情况； *土地补偿费管理、使用情况； *农村合作医疗资金的管理、使用情况； *粮食直补资金的发放情况等； 5.财务公开。主要审计： *财务公开是否全面、真实、及时、规范； *村内“一事一议”筹资筹劳的程序是否规范，资金收取是否超标准、超范围以及资金的使用情况等。 同时，各地要根据实际情况，对当地、和农民群众要求审计的其他热点问题进行审计。 总体来说对农村干部进行经济责任审计，应突出“五个重点”：一是财政、财务收支情况的审计，重点审核收入的真实性，支出的合规性，负债的合理性；二是资金收支和管理情况的审计，促进农民减负增收全面落实。重点审核有无乱摊派乱收费；三是专项资金使用管理情况的审计，增强农村干部财经法规意识。重点审核国家各种专项资金拨付到位和使用效果情况；四是集体资产的管理使用和保值情况的审计，正确评价农村干部的业绩；五是村财务管理内部控制制度的审计，促进村级财务管理规范化。 审计案例： 一、背景资料 东海镇某村村长李韦德因工作变动，从2005年9月30日起不再担任村长。李韦德从2001年4月1日至2005年9月30日任村主任职务，任期4年6个月。根据《东海镇农村干部离任审计办法》的规定，东海镇派出审计组对李韦德进行离任经济责任审计。 二、审计情况 （一）李韦德同志任期经济责任情况 1、财务收支情况：李韦德同志任职期间。共取得集体经济收入62.8万元，集体经济总支出3228.5万元，集体经济净收入3026.3万元； 公积公益金累计计提302.6万元，应付福利费累计计提151.3万元；固定资产增加746.8万元；净资产增加440.9万元；债权基本持平，债务增加43.7万元； 长期投资增加120万元；应领取工资18.9万元，实际领取18.9万元；应领取补助补贴1.62万元，实际领取1.62万元；应领取效益奖金43.1万元，实际领取34.9万元，欠领8.2万元。 2、任期目标完成情况：李韦德同志任职期间除2002年未完成净资产、集体经济总收入增长指标外，其余各年度净资产、集体经济总收入、集体经济纯收入、社员分红收入增长指标，福利费、公积公益金提取数等都已完成。 3、其他经济责任情况：（1）李韦德同志任职期间，在管理经济业务中执行了民主决策程序和民主管理程序；（2）在审批经济业务中，有5笔经费超越审批权限；（3）报销手机维修费、招待费、业务费等经费5笔，共计285元，违反《村内财务管理制度》；（4）使用某××号轿车过程中，报销驾驶证年审费4笔，违章罚款3笔，共计2980元，与《村内车辆管理制度》不符。（5）会计期间固定资产少计275万元，少计固定资产折旧27.5万元，多计其他收入78.6万元，少计净收入51.1万元。 三、审计评价 审计结果表明，李韦德同志在任村主任期间，能够根据农村集体资产管理的有关规定，结合本社实际，建立了比较完善的内部控制制度，能够执行村内财务管理制度，除“固定资产”外的会计核算基本规范。能够执行民主决策程序和民主管理规定，村内集体财务除4月、9月不能及时公开外，其他时间段均能按时公开，公开内容完整规范。 李韦德同志在任期间，村集体净资产增加440.9万元，增长58.2％；集体经济收入增加550.6万元，增长％；集体经济净收入增加229.5万元，增长48.9％；社员分红收入增加420万元，增长29.0％；重大经济目标已经完成并取得效益。履行了任期经济责任，已完成任期经济目标。 但是，李韦德同志在任期间存在多报销费用，少计固定资产及折旧，超越审批权限审批经济业务等问题（详见前述存在问题），也必须纠正。 根据市纪委、市监察局、市财政局、市农办、市农业局《关于在全市推行农村集体“三资”委托代理服务工作的实施意见》（新纪发〔2009〕1号）文件精神，为切实加强对农村集体资金、资产、资源（以下简称“三资”）的监督管理，园区将全面开展农村集体“三资”审计工作。实施方案如下： 一、指导思想
以理论、“三个代表”重要思想和科学发展观为指导，以统筹城乡发展为总揽，以推进农村基层党风廉政建设为抓手，依据《村民委员会组织法》、农业部《农村集体经济组织审计规定》和农业部、监察部、纠风办《关于做好村干部任期和离任经济责任专项审计的通知》（农经发〔2005〕12号）及其他相关的法律法规，全面开展农村集体“三资”审计工作，查明村级集体“三资”有关经济活动的合法性，经营成果的真实性、效益性，检查村干部任期目标履行情况，进一步推动农村集体“三资”委托代理服务工作，促进农村经济快速、健康发展。 二、审计基本原则
（一）性原则。切实保证开展审计工作的性，其审计单位和个人受法律保护，任何人不得打击报复；
（二）合法性原则。审计人员开展工作要坚持依照有关法律、法规的要求正确行使职权；
（三）真实可靠原则。力求真实准确反映被审计者的经济责任，要做到事实清楚，定性准确、责任明确、表达清楚；
（四）客观公正原则。客观评价被审计者应承担的经济责任。要分清任期内与任期前的责任、直接责任与间接责任、集体责任与个人责任等界限。
（五）坚持群众路线原则。相信群众，依靠群众，广泛听取群众意见。 三、审计方式
由纪检部门牵头，财政局和社会事业局具体负责组织对农村集体“三资”的审计工作。工作中要注重全面审计与专项审计相结合、常规审计与重点审计相结合、事后审计与全程审计相结合的方法。按照要求，每年完成1/3的行政村集体“三资”审计，3年内应对所有行政村的集体“三资”全面审计一遍。对经济业务量大的村应每年审计一次。对于财务管理混乱、群众反映强烈的村应随时进行审计，对群众比较关注的热点问题应进行重点审计，全程跟踪监控。 四、审计内容
（一）资金、资产、资源的管理使用情况； （二）财务收支和有关的经济活动及其经济效益； （三）财务、财产管理制度的制定和执行情况；
（四）资产、资源承包管理情况及合同的签订和履行情况； （五）收益（利润）分配情况；
（六）承包费等集体专项资金的预算、提取和使用情况； （七）村集体公益事业建设筹资筹劳情况；
（八）村集体经济组织负责人任期目标和离任经济责任； （九）侵占集体财产等损害农村集体经济组织利益的行为；
（十）园区“三资”委托代理服务中心代管村级集体“三资”管理服务情况。 五、审计程序
（一）审计准备。成立由纪检、财政、社会事业等部门人员参加的审计组，制定工作计划，明确审计重点，确定审计事项，并编制工作方案，向被审计单位送达审计通知书。
（二）审计实施。审计组应认真编制审计工作底稿，详细准确记录发现的问题，搜集取得有关原始资料、文件、实物或其它证明材料等。
（三）审计结论。在征求、审查被审计单位意见的基础上，提出审计报告，出具审计意见书或作出审计决定，通知被审计单位和有关单位执行，并向农民群众公布。被审计单位对审计决定不服的，可以向上一级农村集体经济组织审计机构申请复审。
（四）审计结论执行。财政局、社会事业局要随时检查审计结论和决定的执行情况。 （五）审计档案管理。审计组要对办理的审计事项建立审计档案，妥善保存。 六、具体要求
（一）加强组织领导。农村集体“三资”审计监督是农村集体“三资”委托代理服务工作的重要内容，直接关系农民的切身利益，关系农村改革、发展和稳定的大局。园区要充分认识抓好这项工作的重要性，增强紧迫感和责任感，积极安排部署农村集体“三资”审计工作，配备专项工作经费，创造必要的工作条件，有计划、有步骤地开展工作。园区纪检、财政、社会事业等部门要切实负起指导、监督和管理的职责，认真研究制定审计计划，编制具体可行的审计工作方案，组建审计组，必须保障审计组人员力量集中、专人专用。园区“三资”委托代理服务中心要积极配合审计组开展各项审计工作，为审计工作营造一个良好的氛围，保证审计工作顺利开展。园区要以扎实的工作迎接市农业局联合有关职能部门对各县（市、区）农村集体“三资”审计工作进行指导督查。
（二）严格依法审计。严格按照《农村集体经济组织审计规定》进行审计。审计组在对村干部进行审计和确定经济责任时，要坚持实事求是，客观公正的原则，既要找准问题，又要肯定成绩，分清前任与现任、个人与集体、失误与舞弊等责任的界限。在提出处理建议和审计决定时，要广泛听取群众意见，既不能放纵违纪违法行为，又不能单纯脱离实际情况找问题，挫伤干部的积极性。审计人员要切实履行职责，认真细致，廉洁自律，按期完成任务。审计结束后，审计结果要向全体村民公开。
（三）确保审计成效。要加强督促检查，及时解决审计工作中出现的问题。在审计中查出机关干部和村干部侵占集体资产和资金，铺张浪费等给集体造成损失的，要责令其如数退赔和赔偿，并由纪检监察机关给予有关责任人党纪政纪处分；涉嫌犯罪的，应当移交司法机关依法追究当事人的法律责任。针对发现的问题，逐项对照处理，督促被审计对象及时纠正、改正。
（四）按时上报审计情况。每年11月中旬前，园区要按时向市农业局、市财政局上报农村集体“三资”审计工作情况，市农业局负责将全市情况汇总上报市基层党风廉政建设联席会议办公室。
一、农村集体经济财务审计的概念
农村集体财务审计是指农村审计机构对村集体经济组织财务收支和会计资料的真实性、正确性、合法性和有效性做出判断的一种审计。是农村审计监督的一般方式，也是农村审计机构履行职能最普遍的基础审计工作。
二、农村集体经济财务审计的实质性检查****
实质性检查，也就是农村财务审计的实施阶段的主要工作。实质性检查的主要目的是要确定是否存在，是否归被审计单位所有，记录是否完整，余额是否真实，正确。在会计报表上的披露是否恰当。 1、是否存在。就是确定有没有。也就是要先从审计前的调查和被审计单位提供的有关会计资料中获得账面的记录，然后根据账面记录进行盘点、计算、调查等方式查实其是否存在。如果没有，就要进一步查实是否存在虚构资产或者贪污、变卖，丢失的情况。
2、是否归被审计单位所有。如果有，是否归被审计单位所有。或者说被审计单位是否有控制权。看被审计单位是否有虚列资产的问题。
3、记录是否完整。如果有，是否都准确完整地记录在有关账表中，是否有漏记、错记或瞒记的问题。 4、增减变动是否合理、记录是否准确。 5、在会计报表中的列示是否恰当。
教材中分货币资金等12个项目对其审计目的、程序和注意的问题做比较详细的描述。下面，我就各个项目审计中需要注意的问题谈点自己的看法。
（一）货币资金。货币资金主要指现金和银行存款，也包括在途的采购资金等。货币资金是组织商品流通的重要手段，也是经济犯罪分子主要猎取的对象。因此，在审计中不应由于此类账户较为简单而有所轻视。货币资金的审计主要应注意以下几个方面：
1、了解货币资金内部管理制度是否健全，执行是否严格有效。 2、清查库存现金和银行存款账实是否相符。
3、收入是否全额入帐。有无截留收入和私设“小金库”的问题
4、是否执行现金管理制度。包括备用金等制度。是否存在超限额存放现金的问题。 5、是否存在坐支现金的情况。坐支就是将收入不入帐，直接支出的现象。
6、支出是否按照规定的审批程序经过审批，是否存在越权审批的问题。主要看应该由村民主理财小组审批的是否有相关手续。
7、审查单据是否齐全、真实、合法。有无使用假报销行为和重复报销现象。
（二）应收款。应收款是指村集体经济组织因销售商品、提供劳务等而与外单位和外部个人发生的各种应收及暂付款项。 审计中应注意的问题
1、对于应收款项，证明其存在最直接最可靠的证据是欠款方的回函
2、 注意调查账龄较长的应收款的主要原因。看是否存在故意和串通的问题。 3、审查计提的坏账准备是否合理。是否有少提或者多提甚至私自核销的情况。
4、在审计中应注意应收款项的账龄，对于账龄超过三年的应收款项可以采取的方式是： A提请被审计单位进行调整，核销坏账 B在审计报告中进行说明
若在审计报告中进行说明，应采用的语言是“在审计中我们发现，你村××账户的××明细账户××元余额，于××××年发生至今已×年，截止审计报告日尚未能收回”
（三）存货审计。存货是指村集体经济组织库存的各种原材料、农用材料、农产品、工业产成品等物资。 1、存货的计价是否合理、真实。村集体经济组织的存货种类多，而且大多是农业产品，包括畜禽和林业产品，其计价有比较繁杂，容易出现问题。
2、对于存货最重要的是核实其是否存在以及是否还具有可使用性，因此对于存货的盘点或监盘是存货审计的重点。
3、对于在审计中发现被审计单位存货数量短少，应提醒其查明原因，并作账务调整，对于被审计单位不能进行调整的，应在审计报告中进行说明，应采用的语言是“在审计中我们通过盘点（监盘）存货发现，你村××账户中有××元的××物资实际并不存在（或已无使用价值） （四）固定资产审计 审计中应注意的问题
1、固定资产账面只反映村集体经济组织拥有的固定资产原值。 2、折旧是否恰当。
3、固定资产及累计折旧余额是否真实、正确。
4、固定资产盘点是固定资产审计的一个重要程序，特别是在进行离任审计时，审计小组应安排专人对固定资产的存在情况和可使用情况进行实地查看
5、目前在我省农村的会计核算中，对固定资产的管理普遍偏弱，应特别注意可能存在以下问题：固定资产未入账、不计提折旧、账面资产已不能使用、账面资产已不存在等情况。这些问题都应在审计报告中说明
6、对于固定资产未提取折旧的情况，由于已违反了《村集体经济组织会计制度》的有关规定，审计时应要求被审计单位进行调整，如果被审计单位不能调整，应在审计报告中说明，应采用的语言是“在审计中我们发现，你村所有的固定资产在××年至××年期间未计提折旧，这将影响你村的收益情况，截止××年××月××日，你村未分配收益账户余额为××元，在按照《村集体经济组织会计制度》提取固定资产
累计折旧××元后，未分配收益账户余额实际应为××元 （五）负债类审计中应注意的问题
1、对于负债类项目，要重点检查债务产生时是否经过相关的论证以及是否得到“村民民主理财小组”的同意，若未经过此类程序，必须在审计报告中进行说明
2、在审计中要特别注意，《村集体经济组织会计制度》中对应付福利费的提取和使用与其他会计制度都不同，应付福利费“是村集体经济组织从收益中提取，用于集体福利、文教、卫生等方面的福利费（不包括兴建集体福利等公益设施支出），包括照顾烈军属、五保户、困难户的支出，计划生育支出，农民因公伤亡的医药费、生活补助及抚恤金等”，如果被审计单位的应付福利费只是用于村干部的福利支出，要求其改正，同时在审计报告中进行说明
（六）“一事一议”资金审计中应注意的问题。审计“一事一议”资金项目重点在于，“一事一议”资金的整个程序是否合规，因此应按照有关文件的要求，查阅“一事一议”资金的所有文件，如果文件不齐全要查明原因，在必要时应在审计报告中进行说明。
（七）公积公益金审计中应注意的问题。所有者权益项目一般在正常会计核算中较少变动，因此此类账户的每一次变动都可以认为是重大会计事项，要特别注意查阅变动时的记账依据是否充分。
（八）收入审计中应注意的问题。对于收入审计重点是确定收入的完整性，即是否存在少计收入的情况，实施分析性复核是一种比较有效的程序，通过本年各月间的比较和本年与以往年份的比较，如果出现较大变化，应及时询问被审计单位的财务人员，如果得不到令人信服的理由，应采取其他有效的审计程序，如走访村民，询问知情人等，必须在各项收入被证明已在会计报表中披露后才能出具审计报告。
（九）支出审计中应注意的问题。对于支出的审计，按照目前对农村集体经济组织财务规范化管理的要求，应重点从形式上进行审核，如原始凭证上的签章是否完整，如果没有村民民主理财小组成员的签章，该笔支出可能未经村民民主理财小组成员同意，此时应与村民民主理财小组成员联系，对该笔开支进行复核，如果确实未经村民民主理财小组成员同意应要求被审计单位及时改正，（同时可以认为被审计单位还可能存在其他的类似情况，此时应由专人对被审计单位的所有支出凭证进行详细审计，并作记录。）如果被审计单位拒绝改正，则最好不要出审计报告，或者在审计报告中进行详细说明此情况。 三、农村集体经济财务审计报告**
（一）农村审计报告的概念和内容。审计报告是审计机关实施审计后，对被审计单位的财政收支、财务收支的真实、合法、效益作出评价、发表意见的书面文件。一般主要包括以下内容：
1、审计报告的标题；一般是“XX经管站（发文机关）对XX（审计单位的审计事项）的审计报告”。 2、审计报告引言段的编写；引言段主要说明审计依据、时间、范围、内容、方式等内容。
3、被审计单位的基础情况；主要说明被审计单位自然、经济、社会和财务管理基本情况，主要包括土地、耕地、人口，总收入、农民人均纯收入以及与审计项目有关的其他情况。比如审计重点是征地补偿费，就需要说明有关征地的总面积、补偿费的拨付、兑付等情况。
4、被审计单位的会计责任及被审计单位的承诺情况；主要是与被审计单位签定承诺书的列示，一般采用固定的表述。这段虽然简单，却非常重要，不可缺失。
5、审计评价；就是根据审计情况，对被审计单位财务收支和会计资料的真实性、合法性做出总体评价。评价的依据是审计证据和有关财经法律法规规定。 6、审计查出的主要问题及处理意见； 7、审计报告出具时间及出具机关； 8、审计报告附件。
按照《办法》规定，农村审计报告应当包括：
1、审计概况和被审计单位情况。审计概况包括：实施审计的依据、时间、范围、内容、种类和方式、方法和步骤等；被审计单位情况包括：单位基本情况、会计核算情况、内部控制制度运行情况和主要经济技术指标完成情况等。
2、被审计单位的会计责任及被审计单位的承诺情况。表述被审计单位依照国家法律法规开展财务收支及
其他各项活动，承诺书中被审计单位应当承担的相关责任和承诺事项。 3、审计中发现的主要问题及定性依据。 4、对查出问题的初步处理意见及处理依据。 5、对被审计单位审计评价和建议。 （二）农村审计报告的形成过程
1、审计组审计报告。审计组在完成审计工作时，要及时完成审计报告，就是审计组审计报告。这是一个交被审计单位征求意见和向审计机构提交审定的内部审计报告。
2、审计机构审计报告。农村审计机构对审计组的审计报告和被审计单位的意见以及复查结果一并进行审定后，作出审计机构的审计报告。这是正式的具有法律效力的审计报告。 （三）农村审计报告范本 1、标题
审计报告标题应统一规范为“审计报告” 2、收件人
审计报告收件人应统一规范为“××村委会” 3、引言段
审计报告引言段范文
“我们审计了后附的××村××年12月31日的资产负债表及××年度的利润表。这些会计报表的编制是××村管理机构的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表审计意见。” 4、依据段
审计报告依据段范文
“我们按照《甘肃省农村集体经济审计办法》的规定计划和实施审计工作，以合理确定会计报表是否存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理机构在编制会计报表时采用的会计和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。” 5、意见段
意见段应说明以下问题：
（1）对审计中发现的问题进行说明 （2）对被审计单位的会计报表发表意见 范文一：在审计中未发现重大问题
“我们认为，上述会计报表符合国家颁布的《村集体经济组织会计制度》的有关规定，在所有重大方面公允地反映了××村××年12月31日的财务状况及××年度的经营状况。” 范文二：在审计中发现问题，并于意见段的第一部分进行了说明
“我们认为，除以上第××段所说明的情况产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的《村集体经济组织会计制度》的有关规定，在所有重大方面公允地反映了××村××年12月31日的财务状况及××年度的经营状况。” 6、审计单位签章 7、审计报告日期
（四）对审计报告的要求****
编写审计报告的要求一般包括以下几个方面： 1、抓住关键、突出重点
编写审计报告的重点是反映影响全局、性质严重、金额巨大、积年已久或群众关注的带有举足轻重的问题。应突出重点，抓住主要矛盾，对重要问题说清说透，对次要问题点到为止或略而不提，切忌面面俱到，喧宾夺主。
2、数字准确，证据确凿
对审计报告引用的审计证据必须反复核实，保证完整、真实、准确。凭数据说话，做到事实清楚、证据有力，未经查明和证据不足的事项，未经核实的数据不可写入审计报告。只有证据确凿、充分，才能使审计报告令人信服，才能达到客观、公正的要求。 3、语言清晰，文字精练
审计报告中的措辞应精练得当，避免词不达意。审计报告中不需堆砌华丽辞藻，只要能恰如其分表达审计人员的意见即可。用词要适当，准确使用反映数量、程度、判断及专用的名词。使用反映数量的词，如“全部”、“大部分”、“多数”、“少数”、“个别”、“唯一”等词；使用反映程度的词，如“性质恶劣”、“十分严重”、“严重”、“比较严重”、“一般”、“轻微”、“很轻”等词；使用判断性质的词，如“完全符合”、“符合”、“基本符合”、“比较符合”、“不符合”、“返反”等，用词应准确、恰当，掌握分寸、慎重斟酌。 4、定性准确，建议可行
审计报告的结论要准确，定性、定量、处理处罚意见要恰如其分，并有法律、法规作为依据。对被审计单位的财务报告、财务收支管理工作提出的意见和建议要有很强的针对性，充分考虑被审计单位原有的基础，现实情况，做到所提意见与建议具体实际、切实可行。 （5）内容完整，格式规范
审计报告是审计工作的总结，是对被审计单位会计报表表示意见的书面文件。因此，审计报告要按报告规则规定的形式、结构和内容编写。书写形式上应当能清楚地表明主送单位，审计报告内容，出具单位和附件。审计报告既要能说明问题，又要表达形式上规范严谨，避免层次不清、缺头少尾、内容不全的情况出现，使审计报告发挥其应有的作用。要求审计报告的编制符合《审计机关审计报告编审准则》。我们农村审计报告的同时要符合《规程》的规定。
