关于我国开征环境污染税的思考

同时，环境污染税有利于筹资资金，为国　家解决重大污染或重大环境问题提供资金。　３确立了政府对环境的所有权，让排　污者纳税体现了公平原则。通过对污染、破　关于我国开征　环境污染税的思考　■　张　源　副教授（广东工业大学管理学院　广州　５１０５０７）　◆　中图分类号：Ｆ８１０　文献标识码：Ａ　证明，通过开征环境污染税的方法来保护　内容摘要ｉ随着经济的快速发展，我国　环境形势越来越严峻，建立环境税收　体系，充分发挥税收对环保工作的促　进作用，成为我国进一步实施可持续　发展战略的重要内容之一。本文在分　析开征环境污染税的现实意义及必要　性的基础上，探讨了开征环境污染税　坏环境的企业征收环保税，并将税款用于　治理污染和保护环境，可以使其产生的外　部成本内在化，利润水平合理化，同时会　减轻那些合乎环境保护要求的企业的税收　负担，体现公平原则，有利于各类企业之　间进行平等竞争。　（二）必要性　１现有涉及环保的税种中，有关环保　的规定不健全，对环境保护的调节力度不　够，对环境保护甚至资源节约都起不到应　有的作用。现行资源税，不含水资源、土　地、森林和草原等，税率过低，税档问差　距过小，计税依据不合理，它主要是调节　资源级差收入，对合理利用资源起不到明　环境，效果良好。但在我国现行税法中，没　有以保护环境、防止污染为目的的环境保　护税或环境污染税，这限制了税收对污染、　破坏环境行为的调控力度，同时也难以形　成专门用于环境保护的税收收入来源。　２００６年“十一五”规划纲要提出，“十一五”　期间我国单位国内生产总值能耗降低２０％　左右、主要污染物排放总量减少１０％。基　于此，２００７年６月份，国家发改委同有关　显的调节作用；从现有消费税角度看，一　些易给环境带来污染的消费品没有列入征　收范围；另外增值税，不但不能很好地利　的经济学依据，并借鉴国际经验，提出　了我国开征环境污染税的基本构想。　用差别税率来刺激对环境有利的产品，或　抑制对环境不利或可能产生污染的产品，　甚至还对生态环境的污染和破坏产生推进　作用。　关键词：开征　环境污染税　必要性　措施　部门制定了《节能减排综合性工作方案》，　明确提出要“研究开征环境税”。税收作为　国家调节经济社会发展的重要杠杆，理应　环境污染税是国家为了限制环境污染　的范围、程度，而对导致环境污染的经济主　体征收的特别税种，是为实现环境保护目　标和可持续发展战略，筹集环保资金，对破　坏环境的行为进行调节而征收的税。随着　经济的快速发展，我国环境形势不容乐观，　２００７年世界银行报告显示，每年我国因污　２．现行排污费制度的缺陷。我国现行　与环境保护有关的制度主要是征收排污费，　它在一定程度上限制了缴费人的污染行为，　促进企业污染治理。但同时存在以下问题　征收范围较窄，它只对污水、废气、噪声　等五大类１　１３个小项收费，远达不到控制　环境污染，改善整体环境的要求；收费标　在环境保护中有所作为，因此开征环境污　染税在我国势在必行。　开征环境污染税的现实意义　及必要性　（一）现实意义　染导致的经济损失达１０００亿美元，占ＧＤＰ　的５．８％。首先是大气污染严重，在世界银　行近年来公布的世界污染最严重的２０个城　市中，我国占了１３个，成为全球最大二氧　化碳排放国（江涌，２００８）；另外还有水系　１．保护人类生存环境，促进社会经济　可持续发展。环境污染税能有效降低污染，　改善环境质量，使排污量在经济刺激下自　动达到最优排放水平；同时可以促进企业　准偏低，按现行收费标准，全国年征收额　大约为５１２亿元，而我国年环境损失约为　２３８０亿元，按现行收费标准测算的排污费　收入只占环境损失的１／４还不到，这就无法　保证环境保护工作的顺利开展，更无法保　证对已污染环境的补偿；征管不严，由于　污染严重，自然环境恶化等问题的存在。据　新华社消息，２０１０年２月９日我国公布了　技术创新，改进生产工艺。课征污染税后　企业的生产成本增加，若企业想通过扩大　产量来提高利润总量，就必须在创新和改　进技术上进行投资，使创新和技术改进后　的总成本下降或接　近课征污染税之前　《第一次全国污染源普查公报》，从普查结　果来看，比较突出的问题是：工业污染结构　对污染环境的行为是以费的形式征收，其　立法基础薄弱，征收方式、范围不规范，地　突出，经济发达地区污染物排放量大；农业　源对水污染的影响大，机动车排放污染物　对城市大气污染影响大，污泥和垃圾渗滤　的成本，提高企业　总体利润。　２进一步完善　我国的税制结构。　弥补税制结构中资　液无害化处理率低，固体废物产生量大。经　济较为发达，人Ｅｌ相对密集的地区工业源　化学需氧量、氨氮、二氧化硫、氮氧化物等　主要污染物排放量均位于全国前列，比较　突出的地区是浙江和广东。严峻的生态环　境形势给社会提出了重大挑战。　为了保护环境，许多国家在税收理论　指导下，纷纷建立了环境污染税体系，实践　源税、消费税等与　环境相关税种的不　足，有利于建立健　全环保税收体系。　Ｑ　Ｑ　产量　图１环境污染税的经济学分析依据图　《中文核心期刊要目总览》贸易经济类核心期刊　６７　方保护严重，导致征收阻力大，随意性强，　污染税，发达国家典型的环境污染税主要　的排放浓度和污染危害程度，实行差别税　致使不能足额征收；排污费的资金使用不　明。地方环保部门截留挪用资金，用作环　保部门自身事业经费，少部分资金返还给　企业后大多用作发展生产，而真正用于环　保治污的资金很少。　有大气污染税、水污染税、噪音税、固体　废物税和垃圾税等，通过开征该税种以达　到治理环境污染、筹集资金、增加环保投　入的目的，并建立起比较完善的税制体系，　率；另外，在税率的选择上允许各地区、各　部门存在一定的税率差异，各级政府可以　根据所在地的环境污染程度和不同的税种　实行不同的税率标准，对污染严重地区采　值得我国借鉴。　开征环境污染税应该以“污染者和使　用者”付费为原则征收，鉴于我国目前严　用高税率标准，以提高环保自觉性。　（四）涉及的税种　开征环境污染税的经济学分析　大气污染税。该税是针对我国向空气　从经济学角度看，环境污染是一种典　峻的生态环境状况，新的环境污染税不应　型的负外部效应，它使社会资源的社会成　该仅定位于筹集收入的一般税种，以税收　本扭曲，资源配置失当，环境状况恶化。企　手段调控环境污染则更为重要。由于水污　业再生产过程中排放的废水、废气、废渣　染控制、大气污染防治、固体废物污染防　等污染了空气、水资源和土壤，生活在这　治等，一方面将是我国一段时期环境保护　环境的人受到了损害，但是企业却不需　工作中的重点，另一方面具有征收对象稳　要为这种损害承担任　费用，此时，企业　定、征收比较容易的特点，可以将现有的　的私人边际成本低于社会的边际成本。而　收费形式改为征税形式。因此，我国环境　企业的生产活动却是根据自己私人边际成　污染税的征收范围应设定为包括废水、废　本与收益之间的关系来决定，在这种情况　气、固体废弃物在内的污染物排放。环境　下，为了追求自身利益最大化，而不惜以　污染税制的具体内容包括：　损害社会利益为代价来增加生产，造成了　（一）纳税人　社会资源的严重浪费。而这种环境污染产　环境污染税以废水、废气和垃圾的：Ｊｄ｝　生的经济学基础是“市场失灵”，这是市场　放单位和个人为纳税人。具体为：水污染　本身难以解决的，它需要政府的介入。图　税以在我国境内排放废水的企事业单位、　１说明了环境污染税的征税依据（王乔、席　个体经营者及城镇居民为纳税人；空气污　卫群，２００９）。　染税以在我国境内排放烟尘和有害气体的　如图１所示，在没有外部效应的条件　企事业单位及个体经营者为纳税人；垃圾　下，企业的生产活动不对周围造成影响，企　税以在我国境内排放固体废物的企事业单　业的供给曲线（私人边际成本）反映的是　位及个体经营者为纳税人。　社会成本，它与需求曲线的交点是Ｑ，Ｑ一　（二）计税依据　是市场均衡产量。在有负外部效应时，即　目前，世界不少国家都以排污量作为　该企业的活动不利于其他企业时，考虑该　课税依据。我国应结合不同税种的不同特　企业给环境造成的污染成本，则社会边际　征设计课税依据。具体做法为：第一，水　成本高于私人边际成本，相应的企业最佳　污染税对企事业单位和个体经营者排放的　产量为Ｑ　，低于市场的均衡产量。在没有　废水，应以实际排放量为计税依据，实行　政府干预的条件下，这种污染成本并不需　从量定额征收。对于实际排放量难以确定　要企业支付，这样就将污染费用转嫁给社　的，可根据纳税人的设备生产能力或实际　会，极不合理。为了合理利用资源，政府　产量等相关指标测算其排放量。对城镇居　应采取措施干预，使私人边际成本等于社　民排放的生活废水，由于其排放量与用水　会边际成本。在图１中，对单位产品征收污　量差别不大，因而可以居民用水量为计税　染税ＥＡ，使企业产量降为Ｑ一，产品价格上　依据。第二，空气污染税以烟尘和有害气　升，使污染成本内在化，转嫁到产品中去。　体的排放量为计税依据，实行从量定额征　这时ＡＢＣＥ的阴影部分即为污染税的征收　收。第三，垃圾税以垃圾排放量为计税依　量。因此只有对污染者征税，才能使社会　据，实行从量课征。　成本内在化，使社会成本得到应有的补偿。　（三）税率　环境污染税的税率，必须与环境污染　开征环境污染税的实施对策　治理成本相一致。按照环境保护税收原理，　环境污染税，要在借鉴国外有益经验　以其税率计算的应纳税额应该不少于污染　的基础上，结合我国的国情进行设计。２０　所造成的社会机会成本。第一，税率水平　世纪９０年代以来，经济发达国家为了解决　要适中，应高于现行排污费的收费标准第　环境问题，提出全面“绿化税制”，根据“污　二，根据污染物排放量的多少，实行累进　染者付费原则”对污染物或污染行为征收　税率，从量征收；第三，根据废水、废气　６８商业时代（原名《商业经济研究》）２０１０年２８期　中排放有害气体而征收的一种税，即对向　大气排放污染物且按照排放污染物的种类、　数量计征，并适当提高污染排放征收标准　水污染税。该税是对水体污染行为征收的　种税，即对向水体排放污染物的单位和　个人按照排放污染物的种类、数量计征，对　于超过国家或地方规定的水污染物排放标　准的，适当提高税率，低于一定指标的应　给予免税等优惠措施。　固体废弃物税。该税是对固体废物的　实际体积和类型定额征收的一种税。课税　对象包括饮料容器、电池、废纸和纸制品、　旧轮胎等，对于这类废弃物可以按照排放　污染物的数量从量计征，将税款计入售价　后在消费环节征收。　噪声税。该税是对超过一定分贝的特　殊噪音源所征收的一种税。对环境噪声污　染超过国家环境噪声排放标准，且干扰他　人正常生活、工作和学习的，按照噪声的　超标分贝计征噪音税。　垃圾税。该税主要是为收集和处理垃　圾筹集资金，其征收方式是以单个家庭为　征收单位，人口少的可以得到一定的减免。　目前，我国已征收城市垃圾处置费，可将　“费改税”。对于居民，根据每个家庭产生　的垃圾数量来征收。对于生产型单位，根　据固体废弃物的体积、有无毒害、堆放的　地点、对环境的不同影响等进行差别征收。　综上所述，面对环境的急剧恶化，我　国应借鉴国外的成功经验，结合我国实际，　开征环境污染税，构建一个既有利于经济　可持续发展又能起到环境保护作用的绿色　税收体系，以充分发挥税收在经济可持续　发展过程中的调节作用。　１．丁芸我国环境税制改革设想Ｕ］．税　务研究，２０１０．１　２．刑丽．开征环境税：结构性减税中　的“加法”效应研究Ｕ１．税务研究，２００９．７　３王守宠．论税收调控的优化［Ｊ】．税务　研究．２０１０．１　４．中国注册会计师协会．税法【Ｍ］．经　济科学出版社，２０１０