财务会计与所得税会计的关系研究

财务会计与所得税会计的关系研究　余思彬　摘要：文章通过对比研究财务会计与所得税会计内涵、特征及两者之间的关系，重点通过比较两者之间的关系与差异，提出了建立　统一的会计理论、方法体系以解决税法与会计之间存在的新问题，推动二者共同发展与完善。　关键词：财务会计；所得税会计；关系　一、前富　（三）所得税税制使会计越来越规范　税法与会计之间具有天然的联系，相互影响，又相互牵制。立法部　门在制定税法时要采用会计的实施规定，在落实时要把会计作为核算的　途径，而税法在社会经济发展中起着非常重要的左右，影响着会计的发　展与变革。为了确保会计信息的真实性、合法性、有效性，需要税法的　强制保护，而随着社会的经济不断深入变革与发展，会计核算方式跟着　时代在逐渐变化，这些又影响这税法与时俱进，不断完善与改革，适应　社会的进步。随着新《企业所得税法》的实施，会计准则与税收制度都　产生了新的变化，两者之间的变化所引申出来的一些列问题及差异都值　得深入研究，因此对比研究财务会计与所得税会计及其关系，具有较强　的现实意义。　＝、财务会计与所得税会计内涵及特征　（一）财务会计　财务会计又被人们称为对外报告会计，主要是财务部门对会计信息　由于会计准则在不同的经济发展阶段都会有所相应的变动，所以随　着时代的向前发展，会计制度也在不断的更新和完善，同时每一时期都　会产生这个时代会计准则遇到的问题，为了更好的发挥会计的作用，这　些会计准则又会根据实际情况逐渐替换过时的信息，添加新的规范，这　样才会让会计在企业中的作用日益童要。　（四）所得税法推动着会计方法的广泛运用　由于财务会计是经过每目的统计、汇总、整理而成的基础信息，所　得税是在这些信息的基础上采用一定的会计方法进行核算的得出的。当　某一种会计方法比较适应经济的发展，反映企业经济的真实状况，并被　税法认可，那么该方式就会得到迅速的推广，并得到广大企业的广泛应　用。所以可以这么说，所得税能够有力地推动着会计方法的发展与引　用。　经过一系列处理后，向除了公司管理者之外的债权人和债务人作为参考　的凭证，而这些通常都是跟企业发展相关的投资者、政府有关部门和债　权人，他们通过阅读这些信息，有的作为继续投资的依据，有的作为经　济发展参考的数据，随着身份的不同，其作用也会随之发生改变。　（二）所得税会计　税法的制定是企业纳税的依据，在企业的所以税种中，所得税是会　计学科的一个重要部分。所得税会计主要还是根据国家制定的税法，通　过核算该报告期内（通常为一年）所得的收入应缴纳多少税，这些核算　过程需要用到会计方法对这些每日、每月、每年的收支信息进行整理、　计算、处理，算出应缴纳的金额，并由相关财务部分向税务机关进行申　报工作，税务机关核查的依据也来自于此。由于所得税反映了企业的经　营状况，所以企业的财务部门需要定期编制财务报表，并经受税务机构　的审查。　三、财务会计与所得税会计之间的关系　本文讨论的财务会计和所得税会计都是企业会计中的组成部分，在　企业会计学科中，这２者有很多相同的地方，又比较互补，它们都是对　企业在报告期内的经营状况进行反映的，这些反映表现在对财务信息的　统计与处理上，一方面核算经营期内的盈亏，一方面又对企业财务部门　有着监督的作用。然而两者各有差异。　（一）传统核算模式使得二者具有高度重合性　根据《税收征收管理办法》的相关规定，纳税人的财务信息、会计　制度及其会计处理办法、核算等都要向当地税务机关备案。同时若该相　关备案内容与国家财政、税务机关的有关规定相抵触的，就要按照国家　财政、税务机构等有关税收规定由其核算出应该缴纳而未缴纳的税款，　代扣税款和代收代缴纳税款。所以所得税会计与财务会计在某种程度上　具有很高的重合性，第一就是它们的各项规章制度都是根据税法而实施　的，其会计核算方法也是按照税法的规定而实行的，并着重强调为宏观　管理服务；第二就是财务会计作为企业财务部门的重要组成部分，既要　帮助企业核算财务，又要对外处理税款的事宜。　（二）所得税会计是以财务会计为基础　由于企业所得税的核算都是根据企业财务部门的统计数据来进行　的，所以所得税是在财务会计的基础上核算出来的。根据《企业会计准　则》第ｌ８号针对所得税的规定得知，所得税主要是通过财务会计中的　四、财务会计与所得税会计之阊的差异　（一）核算目的不同　财务会计的主要工作就是记录企业发生的每笔会计信息，汇总、归　类、整理成册，通过对这些日常的财务信息进行加工处理，得出相关结　论，这样就可以完整的看到企业的经营状况、现金流量、资产负债情况　等，也可以为企业的管理者决策、税务机构征税、投资者采取投资决定　等提供依据。税法主要是国家制定的强制实施的向企业征收的法律保　障，它是在现行法律的规定下依法征收的税额。　（二）核算依据不同　财务会计是企业财务部门日常工作的结果。它主要是根据《企业会　计准则》、《金融企业会计制度》等相关规章制度而计算出的财务信息　表，它需要符合企业的特征，并在税务机构备案的。税法是立法机关制　定的《企业所得税》以及国务院颁布的《企业所得税法实施条例》等　法律文件来确定的应纳税所得额并据此征税，它具有法律效应，并收法　律保护，不按税法行事，将受到法律的惩罚。　（三）核算对象不同　由于财务会计和所得税针对的对象不一样，所以在核算时采样的也　是不同的方法。财务会计这边主要是针对企业的日常经济活动，并通过　收支表体现出来，这些收支表都是进进出出的货币，这些收支表无论是　否应该纳税，都需要逐一记载下来，并由相关财务主管监督和计算。税　税务会计主要是针对企业应缴纳的税款而核算的资金，它是在财务会计　的基础上进行的，但并不是每笔进出帐都应纳税，征税是根据相关依据　进行的，企业跟税收没有关系的业务不在征税的范畴内。　（四）原则不同　资产负债表核算得出的结果，能够客观完整地展现企业的资产负债情　况，从而真实全面地反映企业资产一负责情况。在计算所得税时需要采　用一些方法对资产负债表总的资产、负债进行相关的会计处理，得出的　结果可与账面价值相比对，若产生的差异则归为应纳税暂时性差异和可　抵扣暂时性差异，再次明确相关的递延所得税负债与递延所得税资产，　最后得出该会计核算期内应该缴纳的所得税款项。　根据会计的核算要求，我们可以看出每一种会计都是按照一定的核　算原则进行的，是根据相关依据进行的，会计核算人员只有按照这些规　定好的依据进行处理才能确保会计核算的规范性、透明度和真实性。由　于财务会计和所得税会计在核算的过程是存在一些差异的，所以要在具　体的实施中逐步细分，主要体现在以下几个方面：　１．确定性原则。在计算所得税时，所得税会计核算的内容是对报　告期内已经真实发生的各项经济业务进行的，它不包括会在未来一段时　间对企业产生一些经济收益的业务；另外它比较关心在预期计划中会产　生经济效益的业务，当这些业务满足一定条件时，可以进行核算。而跟　企业的财务会计核算相比，这个过程就相对比较冗杂繁琐了，财务会计　核算主要是包括日常的经济业务往来，既要核算会取得经济收益的，还　要对在未来一段时间会产生经济预期收益的业务进行核算，保证企业的　经济效益。　２．税款支付原则。在所得税会计核算中，税款支付原则体现的是　合理负税的原则。所得税会计在对纳税人或者企业制定相关的税款支付　办法时，往往需要纳税人或者企业出具　（上转第１３７页）　作者简介：余思彬（１９７５．５一），性别：男，汉族，籍贯福建省三明尤溪，中级会计师职称，单位：福建华兴会计师事务所有限公司泉州分公司。　・１５０・＿Ｂ　高于被查处的预期收益时，一些投机者和冒险者才不会铤而走险。总　之，为制止会计造假的不正之风，须做到“有法可依、有法必依、执法　必严，违法必究”。政府相关部门应形成良好的联动机制，在法律法规　的制定上应综合考虑其出台对企业会计和财务制度造成的影响，在法律　制定的过程中，．应形成高效且能够代表各方利益的团队，促使法律的出　台能够切实地解决当前企业财务中存在的问题。　４．２健全监督体制　５．结语　会计信息的真实性对于完善公司财务制度，促进公司健康发展具有　重要意义。企业管理者以及会计从业者均应树立正确的财务观念，杜绝　会计信息的有意失真，维护相关利益者权益。（作者单位：绥化学院经　济管理学院）　健全、联动的监督体制是防范会计信息失真的重要保障，因此，政　府、第三方、企业应各司其职，大力合作。首先，证监会、税务局、审　计局、工商局等相关部分应对企业依法纳税和税款缴纳等环节进行监　督，及时公布相关检查结果，加强信息披露，各部门应能够分享信息，　尽量避免重复检查，做到各有侧重；其次，会计事务所等第三方机构应　充分发挥自身的监督职能，尽可能提供客观公正的审计报告，尽量保证　自身的独立性。提高信息的可信度，解决信息不对称的问题；再次，加强　企业内部控制制度和完善内部控制体系是提高会计信息质量行之有效的方　法０。企业自身应重视内部监督体制的建立和完善，提高内部审计人员的地　位，为其工作营造良好的氛围，促使其充分发挥财务ｌｌ玺督作用，即通过加强　公司内部控制、提高公司治理水平、以防范会计信息失真　。　４．３更新经营理念　参考文献　［１］　李红棍．我国上市公司独立董事制度研究［Ｍ］。北京：经济科　学出版社，２０儿．　［２］　韩淑珍．伦理学视角的会计信息失真分析［Ｄ］．西安：西安理　工大学。２０１０．　［３］　陈德怀．我国会计信息失真研究［Ｄ］．云南大学硕士研究生学　位论文．２０１２．　［４］　钱锋．我国会计信息失真的多维分析［Ｄ］．苏州大学硕士学位论　文．２００３．　利益驱动是会计信息造假的源动力。大部分的会计信息失真均属于　故意失真，与会计从业人员与公司经营者均由一定的关系。其中，公司　经营者虽不直接参与会计信息的记录和财务报表的制作，但其经营理念　却直接影响各部门管理者对财务信息的看法，如公司经营者单纯追求公　司的经济效益，在业绩考核上则会以各部门的经济产出为标准，在利益　和压力的驱使下，从业人员难免做低成本，做高收入，提高收益。因此，　企业经营者应更新经营理念，不单纯以经济效益作为经营目标，而应综合考　虑社会效益和其他效益；在追求经济利益的同时，也应提高员工的职业素　养，为公众、社会、股东等利益团体提供最真实的财务报告。　４．４提高职业素养　经济全球化对会计工作提出了更高的要求。２００６年２月１５日，财　［５］　石晶晶．会计信息失真的原因及对策分析［Ｄ］．河南大学硕士学　位论文．２０１０．　［６］　温辉．基于内部控制视角的企业会计信息质量研究［Ｊ］．生产力　研究，２０１１年第ｌｌ期．　［７］　辛歆，刘洪海．信息不对称视角下会计信息失真的经济学分析　［Ｊ］．商业时代，２０１１年第３２期．　注解：　①ｈｔｔｐ：／／ｂａｉｋｅ．ｂａｉｄｕ．ｃｏｒｎ／ｌｉｎｋ　ｕｄ＝７ＹＫｈｃＦｋＢｘｑｑＳｂＪ１　ｗ　ＱＧｓＬＪｆｇｌＮｄ　ｊ　ｗｑＥＴ１ｗＺｙＪＹｑＴｒｋｈｉＢＤｕＹＨＣＨＦ９ｙｔｇＢＣ￣ＪＯ（２０１３／０９／０５）　钱锋．我国会计信息失真的多维分析［Ｄ］．苏州大学硕士学位论　—②③④⑤政部正式发布了３９项企业会计准则，并要求２００７年１月１日起首先在　上市公司执行。新准则的实施为国内企业的发展带来了一定的机遇，也　提出了一些挑战。在此背景之下。会计从业人员更应着力提高自身职业　素养。职业素养包括职业自我意识、职业道德素养、职业行为规范、职　业知识技能四方面内容，四者相互联系、相互影响，不可或缺。会计从　业人员更应以职业道德为先，尽量做到能够抵制各方面压力和诱惑，切　实保证会计信息的真实性和可靠性。　文．２００３．　辛歆，刘洪海．信息不对称视角下会计信息失真的经济学分析［Ｊ］．　商业时代。２０１１年第３２期．　温辉．基于内部控制视角的企业会计信息质量研究［Ｊ］．生产力研　究，２０１１年第１１期．　陈德怀．我国会计信息失真研究［Ｄ］．云南大学硕士研究生学位论　文．２０１２．　（下接第１５０页）可以保证税款支付的相关手续，所得税会计据此选择　相应的会计方法，以保证在现金流动过程中的及时性、有效性；而企业　的财务会计的支付办法，通常并不是以现金的形式进行的，而是在银行　或者企业内部以会计票据或者其他形式进行资金的流动。　３．谨慎性原则。在财务会计和所得税会计应用谨慎性原则时，两　者主要的差别是在于其运用的目的不同。财务会计需要谨慎处理企业的　会计信息、数据，将这些有效的会计信息加以整合，研究出有效地资金　运营方法；而所得税会计应用谨慎性原则主要是为了防范企业或者个人　利用谨慎性原则，做出偷税、漏税等行为，保证国家税收的稳定。　五、结论及建议　［１］　董淼，财务会计下的难点及对会计工作的影响［Ｊ］．商场现代　化．２０１３（１０）　［２］　刘金霞，分析管理会计和财务会计之间的关系［Ｊ］．现代商业．　２０１３（１１）　［３］　马淑玉、李培杰，财务会计的工作职能发挥策略解析［Ｊ］．财经　界（学术版）．２０１３（１１）　［４］　关守华，财务会计存在的问题及发展趋势［Ｊ］．科技创新与应　用．２０１３（２３）　［５］　周春野，浅谈财务会计概念框架［Ｊ］．科技创新与应用．２０１３　（２３）　从世界各国的税会关系的处理实践看，税收法规与会计制度的关系　主要表现为分离和统一两种模式。目前，由于我国企业会计核算水平普　遍不高，会计人员素质参差不齐，加上税务部门税源监控和税收管理手　段有限。因此，我国税务会计模式不宜采用传统财税分离的模式或者财　［６］　赖妍、周翊，《高级财务会计》课程教学改革探讨［Ｊ］．北方经　贸．２０１３（ｏ６）　［７］　赵淑红，财务会计与企业管理会计的融合［Ｊ］．科技创新与应　用．２０１３（２４）　税合一的模式，而当选择税务会计与财务会计协调发展的混合模式。同　时，只有在两者差异不大的情况下。税务会计与财务会计的混合模式才　能体现其优点。如果差异过大，那么大量的纳税调整事项给会计工作带　来不便，势必会降低财务会计信息质量。（作者单位：福建华兴会计师　事务所有限公司泉州分公司）　参考文献　［８］　周春野，浅析财务会计与管理会计一体化的原因及对策［Ｊ］．科　技创新与应用．２０１３（２４）　［９］　王晓华，国际视野下我国财务会计发展的环境驱动［Ｊ］．财会月　刊．２０１３（１Ｏ）　［１Ｏ］　霍中超，财务会计系列课程须以财务报表为逻辑主线［Ｊ］．财　会月刊．２０１３（１Ｏ）　ｓｍ　ｓ１．１３７・