财税

固定资产购入的进项税，有生产型变成消费型，即纳入当期进项税扣除掉 一、

1、 销售A化妆品收入72000元（含），消费税率30%。

应税销售额：72000(117%)=61538.5元 销项税61538.517%10461.5元

消费税61538.530%18461.6元

2、 护发素B分给职工，销售成本7500元，成本利润率5%，适用税率17%。

进项税750017%＝1275元 销售价格7500(1+5%)=7875元

加上消费税的应税价额7875（1-17%）=9488元 消费税948817%=1613元 销项税948817%=1613元

3、 委托加工化妆品B，未扣应纳消费税，成本40000元，委托加工费5000元，及含有增

值税。

进项税（40000+5000）17%=7650元

委托加工后应纳税额45000（1-30%）=285.7元 销项税285.717%=10928.6元 消费税285.730%=19285.7元

4、 化妆品A(适用消费税30%)与护发素B(适用消费税17%)组合销售，组合前的销售价格

分别为22750与12250元。

注：纳税人将不同税率的应税消费品组成消费品销售的，从高适用消费税率 消费税(22750+12250) 30%=10500元 销项税（22750+12250）17%=5950元

二、某电冰箱厂为纳税人，适用税率17%。其8月份业务如下： 1、8月5日购进原材料一批，价款165000，16500017%=28050 运输费12000

进项税：28050+120007%=280元

注：要根据运费金额7%的扣除率计算进项税额

2、8月6日销售冰箱，价款为400000，又用银行存款支付运输费18000

冰箱的销项税为40000017%＝68000元 运费进项税为1800017%＝3060元

3、8月1—15日零售收入20台，价款56160，开普通

销项税为：56160 (1+17%)17%＝8160元 4、8月16日购进设备120000，20400，当月使用。

进项税：12000017％＝20400元

5、8月20日委托加工8000元，1360元，收回入库。

进项税：800017％＝1360元

6、赠产品与幼儿园使用成本1600元

按10％的利润率，赠出产品仍视为销售，则销项税为：1600（1+10%）17％

=299.2元

7、8月25日原材料转用职工宿舍改建，该材料成本10000 进项税转出1000017%=1700元

8、8月28日非正常损失两台产品，单位成本1500，其外购原材料占60%，进项税转出1500*260%17%=306元 9、8月29日，银行存款支付一批购入的原材料50000元，未验收入库

注：进项税5000017%=8500，由于该批材料未验收入库，所以其进项税不能在8月作为进项税抵扣当月应缴的。

三、企业所得税案例

（一） 基本案情：

某企业1997年经营情况：

1、 产品销售收入500万，出租固定资产收入40万，购买公司债券，利息收入10万。 2、 产品销售成本300万，销售费用40万，准备税前扣除的销售税金30万，发生企业管理

费用35万（其中业务接待费5万元） 3、 企业有职工200人，当地人均月计税工资标准600元，企业实际发放工资总额185万，

计入成本费用。 4、 企业按实发工资总额分别计提了职工福利费（14%）和工会经费（2%），职工教育经费

（1.5%），分别为25.9万、3.7万、2.78万

5、 经批准向企业职工集资100万，支付利息10万，同期银行贷款利率5% 6、 经核定年终原材料盘亏净损失6万元

分析：1）其中规定业务招待费支出（与生产经营有关），按按发生额的60%扣除，但最高不超过当年销售收入的5/1000 ，而企业销售营业收入500+40=0万，（560%=3万）>（00.005=2.7万），所以其招待费按2.7万元扣除。

2） 另外，准许企业计税职工工资总额60020012=144万<185万，差额为41万 3）非金融企业向非金融企业或个人借款支付利息，不超过企业同期同类贷款利息计算的数额部分，所以企业向职工借款应税支付利息仅有100万5%=5万。

所以企业应纳税所得额：500+40+10－300－40－30－35+（5-2.7）+41+41（14%+2%+1.5%）－10＋（10－5）－6=184.875万，应纳所得税额：184.87533%=61万。

四、深圳市某生产性中外合资企业经营企业1990年开业，经营期20年，1990-1998年盈亏如下：

年度 盈亏 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 -60 80 120 200 350 300 -20 100 360

1998年，外国投资者将分得的税后利润（中外按6：4分配）直接投资与该企业，增加注册资本

1． 已知：外资征所得税两免三减半。 1990年由于亏损，不征税。

1991，1992年为盈利的头两年则据“两免”，不征税。

1993，1994，1995征税减半所得税额分别为：20015％0.5＝15；35015％0.5＝26.25；

30015％0.5＝22.5。

1996年亏损不征税。

1997年盈利弥补前年亏损后所得税额：（100－20）15％＝12万。 1998年所得税额36015％＝万。

2. 1998年外国投资者将分得的税后利润再投资与企业，可以退还份额中已交所得税额的

40％：36015％40％40％＝8.万

五 个人所得税案例：

某电视节目主持人1998年度收入情况如下： 1. 所在单位全年支付工资31200元

2. 应邀参加两次演出，主办单位分别支付8000元，10000元

3. 为一企业产品做广告，得收入150000元并将其中30000元捐给企业所在地的一所希望小学

4. 应邀在电影学院讲学，一次得3800元

5. 自有轿车因交通事故报损，获得保险赔偿金120000元

6. 购买国家发行的金融债券获利息收入3000元

7. 2月出版自专获得稿酬40000元，8月加印获6000元，9－12月间该自传在报纸上连载获稿酬18000元

8. 出售自由房屋一套，转让收入140000元，房屋原价60000元，售房过程中支付相关税

费5000元。支付广告费3000元 9. 投资股票得股息4500元

注：个人捐款不超过其收入其收入30％的可以免征；保险赔偿金，国债收入均不纳税

解：

1. 个人月工资31200÷12＝2600，应交个人所得税：12（5005％＋10010％）＝420

元 2. 8000（1－20％）20％＋10000（1－20％）20％＝2880元 3. 广告收入应纳税所得额：150000（1－20％）＝120000元

因为 12000030％＝36000>30000，其捐出部分可以免征税，这部分收入的个人所得税收入（120000－30000）40％－7000＝29000元 4. 客酬应交个人所得税：（3800－800）20％＝600元 5. 保险赔偿金不纳入应交个人所得税收入 6. 国家债券也不需缴税

7. 稿酬应纳个人所得税：（40000＋6000＋18000）（1－20％）20％（1－30％）＝7168

元漏掉了（1－30％），现在加上去 8. 出售房屋应纳个人所得税：（140000－60000－5000－3000）20％＝14400元 9. 投资股票应纳个人所得税：450020％＝900元

应缴纳个人所得税总额：420＋2840＋29000＋600＋7168＋14400＋900=55368元