企业会计监督弱化成因分析及对策研究

２０１０年６月　重庆文理学院学报（自然科学版）　Ｊｕｎ．．２ＯｌＯ　第２９卷第３期　Ｊｏｕｒｎａｌ　ｏｆ　Ｃｈｏｎｇｑｉｎｇ　Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ　ｏｆ　Ａｒｔｓ　ａｎｄ　Ｓｃｉｅｎｃｅｓ（Ｎａｔｕｒａｌ　Ｓｃｉｅｎｃｅ　Ｅｄｉｔｉｏｎ）　Ｖｏ１．２９　Ｎｎ　３　企业会计监督弱化成因分析及对策研究　张晓艳，卫贵武　（重庆文理学院经济与管理学院，重庆永川４０２１６０）　［摘要］针对我国企业会计监督弱化的成因，提出了以下建议：加强内部审计力度，提高审计　人员素质；健全企业法制体系，完善内部控制制度；重视政府监督，加强外部监督建设；强化企　业文化建设，提高财会人员综合素质；完善企业考核体系，实行激励约束并行机制；改进企业组　织结构，实施审计委派制度．　［关键词］企业会计监督；成因；对策　［中图分类号］Ｆ２３０［文献标志码］Ａ［文章编号］１６７３—８０１２（２０１０）０３—００７２—０３　随着我国企业的不断壮大，会计监督逐渐形　素质，使得内部审计人员的独立性受到影响　Ｊ．　成以内部会计监督、政府会计监督为主要形式的　独立性是内部审计的基本原则，是内部审计人员　监督体系．但是，现阶段企业会计监督呈现出低　开展审计工作的基本前提，内部审计能否充分发　效率、弱化势态，监督职能弱化，会计信息失真、　挥作用与内部审计机构和人员是否具备充分独　编制虚假报表、偷税漏税等屡见不鲜¨　．加强对　立性有关．企业内部独立性的缺乏进一步使内部　会计工作的监督力度，保证会计工作依法有序地　审计丧失了应有的地位和职责权限．　进行，建立健全会计监督体系是我国企业的重要　１．２会计法制体系不健全，内部监督力度不够　任务．　新实施的《会计法》虽明确了会计行为的责　１　会计监督机制弱化成因分析　任主体和内部会计监督制度的法律地位，但相关　配套的法律法规却迟迟没有跟上，致使新《会计　现阶段企业会计监督职能的弱化主要表现　法》在执行过程中缺乏针对性和可操作性．加之　在企业经营者受个人利益驱动、钻制度不完善的　已出台的法律制度执行力度不足、监管与惩罚力　空子等，导致企业组织结构不健全，内部控制体　度不足、惩罚对象不明确、执法效果不明显等，共　系失调，不能有效地实施监督职能，严重危害国　同导致体系监管制度上的缺陷．另外，由于保护　家和企业的利益．　财会人员合法权益的规定过于笼统，监督者与被　１．１　企业内部审计力度不够，独立性差　监督者间职责模糊、监督者监督效力低等症结并　会计监督机制的实施很大程度上取决于内　未能从根本上得到解决，使执行会计控制制度的　部审计制度．我国内部审计职责定位较模糊，既　合理性和监督性大为削弱．　要求企业管理当局配合审计人员工作，又要求内　１．３政府监督力度弱、监督形式化　部审计为企业经营管理工作服务，这种职责不明　政府监督是企业监督体系中非常重要的一　的工作性质使内审人员进退两难，使审计工作质　环．我国已形成了包括财政、审计、税务、证券监　量因资源被严重浪费而大打折扣，极大地限制内　管等部门的政府监督机制，但如此庞大的监督体　部审计在企业中的准确定位．由于我国企业内部　系其监督效果却不尽如人意　．监督部门之间缺　审计独立性严重不足，企业内部审计机构设置和　乏横向信息沟通，管理分散，未能有效形成监督　组织形式以及企业内部审计人员自身缺乏专业　合力．多年工作中形成的惯性和政府职能转换时　［收稿日期］２００９—１２—１５　［基金项目］重庆文理学院学生重点科研项目（ＸＺ２００９０１８）资助．　［作者简介］张晓艳（１９８６一），女，四川江安人，主要从事经济学方面的研究　７２　期对新政策把握不准，使政府会计监督弱化．政　府监督相互作用很大程度上流于形式，部门自律　监管程度不高，部分缺乏相应的职业道德，使得　织结构，明确内部审计责任．内部审计人员的专　业能力也是必不可少的部分，这不仅决定内部审　计的科学性与合理性，也直接决定审计报告的质　量．提高审计人员自身的职业道德和专业素质是　社会监督力不能充分体现出来．　１．４企业财会人员综合素质有待提高　由于企业内部会计控制执行力度小，稽查范　围有限，奖惩缺乏制度化，致使部分会计人员对　于会计监督执行力度不够，以偏概全的情况屡见　不鲜，编制假帐、报表和税目等现象时有出现．部　将审计风险降到最低的最根本保障，应当要求审　计人员具备基本的职业道德，改善自身的知识结　构，精通财务知识和审计技巧，具备一定管理方　面的知识和较高的综合分析能力．　２．２健全企业法制体系，完善内部控制制度　分会计人员职业道德水平低下，直接导致会计监　督软弱无力．网络技术在财务体系中的应用日益　广泛，现任会计人员由于自身专业素质等难以驾　驭复杂的网络技术，造成会计监督弱化、工作秩　序混乱．　１．５　企业法制观念淡薄。单位领导人易于越权　会计信息逐渐被投资者、债权人、企业管理　者等会计信息使用者所重视，也是政府部门进行　统计和决策的重要依据．但很多企业为了躲避政　府监督，篡改会计数据，假造账目账表，进行假审　计、假评估，偷税漏税、业绩作假等，严重影响正　常社会经济秩序　ｊ．企业单位领导人自我约束意　识不强，现行会计机构的设置和领导体制还不完　全具备会计人员监督企业管理者所必需的独立　性．管理者为追求自身短期利益最大化，指使、授　权会计机构、会计人员乱提费用、成本，虚报收入　等，使得会计工作受制于人，不能独立行使会计　监督职能，导致会计监督机制失效．　１．６企业组织结构不健全。内部会计控制失调　公司会计控制作为企业内部控制的重点，是　管理控制和交易控制的基础和前提．企业组织机　构设置往往忽视内部控制的科学性和有效性，重　核算轻管理，机构设置的不合理及与现行核算的　不配套，使决策层、管理层和业务层间前后不衔　接，缺乏相互制约的运行机制，导致内部控制失　调，最终影响到企业整体管理效益的发挥．　２企业会计监督职能弱化的对策　２．１加强内部审计力度，提高审计人员素质　内审机构和人员的独立性是内部审计实现　其职能，发挥其作用的前提条件　．企业内部必　须设置专门的内部审计机构，使其独立于其他职　能部门，在领导层次选择上要提高内审机构的直　属领导层次．直属领导层次越高，其独立性就越　强．通过提高内部审计独立性，改善企业内部组　通过制度和体制创新，从完善公司治理结构　人手，建立操作性强的内部会计监督、法制体系，　明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责，形　成各负其责、有效制衡的治理结构．同时，建立适　应企业的法制体系，为强化会计监督创造条件，　加强董事会对企业财务的监督作用，通过完善的　法制制度保障，为财会人员实施有效监督提供一　个良好的操作环境，使监督行为制度化、标准化、　规范化、程序化，运用制度的约束和体制的权力　共同制约，实现企业会计监督目标．　内部管理松弛、控制弱化是内部控制失调的　主要表现之一．企业应加强内部监督及与会计相　关的控制，考虑内部环境、风险评估、控制措施、　信息沟通、监督检查等因素保证企业决策层、管　理层和业务层的控制完全独立．企业内部会计监　督的强化有赖于相关法律法规的完善、政府监督　力量、上级单位会计检查力度的增强，从而提高　内部会计监督的推动力，通过完善的企业内部控　制体系，堵塞漏洞、防患于未然．　２．３重视政府监督力量，加强外部监督建设　政府部门应尽快落实审计、税务机关和金　融、证券、保险等行业监管部门的监督，实施会计　监督检查，进行宏观调控．加强会计师事务所和　资产评估事务所的审计工作的有效性，对社会监　督力量所从事的经济活动给以客观、公正、全面　的评价，对依法公开披露的单位会计报告的真实　性进行检查与审核，提高会计监督的外部基础．　在实践中将政府监督、社会监督、行业监督有机　结合起来，将外部监督的能力范围及监督权限有　机注入我国企业会计监督的范畴中．　２．４强化企业文化建设，提高财会人员综合素质　在企业内部监督和内部管理的过程中保持　与员工顺畅的沟通渠道，积极听取员工的意见，　在管理中及时纠正工作误差，使企业文化在特定　的社会经济条件下通过社会实践形成为全体成　７３　员遵循的价值观念、职业道德、行为规范和基本　离，避免多头领导，确保会计信息资料的治理质　准则．同时，建立企业内部继续教育体系，通过对　量范围，提高工作效率．在建立现代企业制度方　企业内部财会人员开展内部继续教育，结合每年　面．不少企业财会人员由于长期隶属于固定岗位　定期的财政部门的会计继续教育培训和外出培　或部门，有一定的人际关系．为了杜绝会计信息　训，不断更新、补充、拓展财会人员的专业知识和　失真，便于人员的统一监督，财务领导人应实施　业务技能，完善财会人员的知识结构和创新能　派驻制、对审计人员实施分片委派制．被委派至　力．在提高业务素质方面，要求财会人员严于律　子公司的主管会计其所有人事关系由母公司管　己、爱岗敬业、遵纪守法、忠于职守，不断提高思　理，母公司又对子公司会计人员参照母公司管理　想觉悟，自觉抵制不法行为　．　办法条例从“德、能、勤、绩”四个方面进行考核，　２．５　完善企业考核体系。实行激励约束并行机制　实行交叉管理．这不仅可以分离会计人员与子公　通过建立完整的考核指标体系，让各项监督　司之间人事及经济利益关系，而且可以强化审计　指标真正落到实处．对企业内部各单位和财会人　监督职能，真正发挥会计委派制度的监督作用，　员的执行情况实时实地进行检查和考核，对成效　进一步强化企业会计监督力度．　显著的单位、机构和人员给予表彰，对违反考核　制度的进行批评和处理．同时，单位管理层应重　［参考文献］　视并强化会计法及相关法律法规的学习，通过法　［１］刘巨钦，王小文，李树丞．中国企业集团发展模式　律法规的学习，明确单位领导人是会计行为的责　［Ｍ］．武汉：中南大学出版社，２００１：４５—５３．　任主体，履行好会计监督的领导责任，并自觉接　［２］王光远，瞿曲．公司治理中的内部审计——受托责任视　受群众的监督，从而约束自己的行为　．在激励　角的内部治理机制观［Ｊ］．审计研究，２Ｏ０６（２）：２９—３７．　和约束机制方面，应使管理者利益与所有者利益　［３］王萍．会计监督弱化的原因分析及对策研究［Ｊ］．财　协调发展，相互约束与激励，避免管理者因利益　会研究，２００８（２２）：６７—６８．　驱动而干预会计信息．　［４］何明霞，刘晔．浅析企业内部会计监督制度［Ｊ］．经济　问题，２００７（３）：ｌ１６一ｌ１９．　２．６　改进企业组织结构。实施审计委派制度　［５］程琳．我国会计监督工作存在的问题及原因探析　组织结构是企业针对组织机构设置、职权分　［Ｊ］．财会研究（甘肃），２００６（１０）：３２．　工的合理性和有效性进行调整　．企业强化组织　［６］杨慧荣．会计监督问题及其对策［Ｊ］．财会通讯：综合　结构调整，可从决策层着手，通过成立总经理领　版，２００９（９）：１５０．　导下的专业执行委员会实施合理有序的流程设　［７］黄元元．社会管理者视野下的会计监管［Ｊ］．生产力　置，使企业的各项流程程序化、透明化；然后部署　研究，２ｏ０７（１２）：１３２—１３４．　实际工作任务，通过高层人员设计企业总体组织　［８］朱永永．企业内部审计独立性的思考［Ｊ］．技术与创　机构，按照不相容职权分离原则将权限进行分　新管理，２００９，３０（５）：６０７—６０９．　Ｃａｕｓｅ　ａｎａｌｙｓｉｓ　ａｎｄ　ｃｏｕｎｔｅｒｍｅａｓｕｒｅｓ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｗｅａｋｅｎｉｎｇ　ｏｆ　ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｓｕｐｅｒｖｉｓｉｏｎ　ＺＨＡＮＧ　Ｘｉａｏ—ｙａｎ，ＷＥＩ　Ｇｕｉ—ＷＵ　（ＤｅｐａｒｔｍｅｎｔｏｆＥｃｏｎｏｍｉｃａｎｄＭａｎａｇｅｍｅｎｔ，ＣｈｏｎｇｑｉｎｇＵｎｉｖｅｒｓｉｔｙ　ｏｆＡｒｔｓ　ａｎｄＳｃｉｅｎｃｅｓ，ＹｏｎｇｃｈｕａｎＣｈｏｎｇｑｉｎｇ４０２１６０，Ｃｈｉｎａ）　Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｆｏｒ　ｔｈｅ　ｃａｕｓｅｓ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｗｅａｋｅｎｉｎｇ　ｏｆ　ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｓｕｐｅｒｖｉｓｉｏｎ，ｓｏｍｅ　ｓｕｇｇｅｓｔｉｏｎｓ　ｗｅｒｅ　ｐｕｔ　ｆｏｒｗａｒｄ．Ｔｈｅ　ｉｎｔｅｒｎａｌ　ａｕｄｉｔ　ｓｈｏｕｌｄ　ｂｅ　ｓｔｒｅｎｇｔｈｅｎｅｄ　ａｎｄ　ｔｈｅ　ｑｕａｌｉｔｙ　ｏｆ　ａｕｄｉｔ　ｓｔａｆｆ　ｓｈｏｕｌｄ　ｂｅ　ｉｍｐｒｏｖｅｄ；ｔｈｅ　ｌｅ—　ｇａｌ　ｓｙｓｔｅｍ　ｏｆ　ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ　ｓｈｏｕｌｄ　ｂｅ　ｐｅｒｆｅｃｔｅｄ　ａｎｄ　ｔｈｅ　ｉｎｔｅｒｎａｌ　ｃｏｎｔｒｏｌ　ｓｙｓｔｅｍ　ｓｈｏｕｌｄ　ｂｅ　ｉｍｐｒｏｖｅｄ；ａｎｄ　ｇｏｖｅｒｎ—　ｍｅｎｔ　ｏｖｅｒｓｉｇｈｔ　ｅｆｆｏｒｔｓ　ｓｈｏｕｌｄ　ｂｅ　ｆｏｃｕｓｅｄ　ｏｎ　ｓｔｒｅｎｇｔｈｅｎｉｎｇ　ｔｈｅ　ｅｘｔｅｒｎａｌ　ｏｖｅｒｓｉｇｈｔ　ｂｕｉｌｄｉｎｇ；ｔｈｅ　ｂｕｉｌｄｉｎｇ　ｏｆ　ｅｎ—　ｔｅｒｐｒｉｓｅ　ｃｕｌｔｕｒｅ　ｓｈｏｕｌｄ　ｂｅ　ｓｔｒｅｓｓｅｄ　ａｎｄ　ｃｏｍｐｒｅｈｅｎｓｉｖｅ　ａｃｃｏｕｎｔａｎｔｓ　ｑｕａｌｉｔｙ　ｓｈｏｕｌｄ　ｂｅ　ｉｍｐｒｏｖｅｄ；ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ　ｐｅｒｆｏｒｍａｎｃｅ　ｅｖａｌｕａｔｉｏｎ　ｓｙｓｔｅｍ　ｓｈｏｕｌｄ　ｂｅ　ｉｍｐｒｏｖｅｄ　ｔｏ　ｉｍｐｌｅｍｅｎｔ　ｉｎｃｅｎｔｉｖｅ　ａｎｄ　ｒｅｓｔｒａｉｎｔ　ｐａｒａｌｌｅｌ　ｍｅｃｈａｎｉｓｍ；　ｔｈｅ　ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ　ｏｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎａｌ　ｓｔｒｕｃｔｕｒｅ　ａｎｄ　ｉｍｐｌｅｍｅｎｔｉｎｇ　ａｕｄｉｔ　ａｓｓｉｇｎｅｄ　ｓｙｓｔｅｍ　ａｌｓｏ　ｓｈｏｕｌｄ　ｂｅ　ｃａｍｅｄ　ｏｕｔ．　Ｋｅｙ　ｗｏｒｄｓ：ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ　ａｃｃｏｕｎｔａｎｔ　ｓｕｐｅｒｖｉｓｉｏｎ；ｔｈｅ　ｃａｕｓｅｓ；ｍｅａｓｕｒｅｓ　（责任编辑穆刚）　７４