中级财务会计资产部分综合练习

综合练习

1、某施工企业2014年8月4日将款项50000元委托当地银行汇往采购地北京

开立采购专户.8月25日外出采购人员报销材料采购货款40000元及税款6800元，

8月28日，剩余款项转回当地银行。

要求：做出该企业相关的会计分录。

2014年8月4日：借：其他货币资金——外埠存款 50000

贷：银行存款 50000

2014年8月25日：借：原材料或在途物资 40000

应交税费——应交增值税（进项税额） 6800

贷：其他货币资金——外埠存款 46800

2014年8月28日：借：银行存款 3200

贷：其他货币资金——外埠存款 3200

2、 A公司和B公司均为增值税一般纳税企业，A公司于2013年3月31日向B公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的商品价款为200000元，增值税额为34000元。当日收到B公司签发的带息商业承兑汇票一张，票面年利率为6%，该票据的期限为6个月，并将购入的商品作为原材料使用，原材料按实际

成本计价核算。

2013年5月31日，A公司因资金需要，持B公司签发的商业汇票到银行贴现，银行的年贴现率为9%，贴现收入存入银行。

2013年9月30日，A公司已贴现的商业承兑汇票到期，因B公司的银行账户无款支付，贴现银行将已贴现的票据退回A公司，同时从A公司的账户中将票据款划回。

要求：(1)计算票据的到期值；贴现息；贴现所得。

(2)编制A公司收到票据、票据贴现和银行退回已贴现票据的会计分录。

(1) 贴现期限=30+31+31+30=122（天）

到期值=234000+234000×6%×6/12=241020

贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期=241020×9%×122/360=7351.1（元）

贴现所得=票据到期值-贴现利息=241020-7351.1=233668.9（元）

（2）会计分录：

2013年3月31日， 借：应收票据 234000

贷：主营业务收入 200000

应交税费——应交增值税(销项税额) 34000

2013年5月31日， 借：银行存款 233688.9

财务费用 7351.1

贷：短期借款 241020

2013年9月30日， 借：短期借款 241020

贷：银行存款 241020

借：应收账款 234000

贷：应收票据 234000

3、华远公司2013年11月1日销售一批商品给A公司，增值税发票上注明的销售价款为100000元，增值税额17000元，商品已将发出，华远公司收到一张A公司签发的期限为6个月，票面利率为10%的商业承兑汇票。

要求：编制华远公司收到票据、年末计息与到期收回款项的会计分录。

2013年11月1日：借：应收票据 117000

贷：主营业务收入 100000

应交税费——应交增值税（销项税额） 17000

2013年12月31日 借：应收票据 1950（117000×10%×2/12）

贷：财务费用 1950

2014年5月1日 借：银行存款 122850

应收票据 118950

财务费用 3900

4、甲企业2010年末应收账款余额为600 000元；2011年发生坏账损失8 000元，其中：A公司6 000元，B公司2 000元，2011年末应收账款余额为650 000元；2012年，上年已冲销的A公司应收账款6 000元又收回，2012年末应收账款余额为760 000元。甲企业自2010年开始按期末应收账款的5%计提坏账准备。

要求：编制甲企业相关业务的会计分录。

2010年年末，应计提的坏账准备=600000×5%=30000元

借：资产减值损失 30000

贷：坏账准备 30000

2011年发生坏账时， 借：坏账准备 8000

贷：应收账款——A公司 6000

——B公司 2000

2011年年末，应计提的坏账准备=650000×5%=32500元

实际计提的坏账准备=32500-（30000-8000）=10500

借：资产减值损失 10500

贷：坏账准备 10500

2012年已确认的坏账转回时， 借：应收账款——A公司 6000

贷：坏账准备 6000

借：银行存款 6000

贷：应收账款——A公司 6000

2012年年末，应计提的坏账准备=760000×5%=38000元

实际计提的坏账准备=38000-（32500+6000）=-500

借：坏账准备 500

贷：资产减值损失 500

5、甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2013年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。12月份，甲企业发生如下相关业务：

（1）12月5日，向乙企业赊销商品—批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业折扣。

（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。

（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。

（4）12月21日，收到2012年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。

（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定现金折扣不考虑增值税。

要求：（1）编制甲企业上述业务的会计分录。

（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。

（1）借：应收账款 1 053

贷：主营业务收入 900

应交税费——应交增值税（销项税额）153

（2）借：坏账准备 40

贷：应收账款 40

（3）借：银行存款 500

贷：应收账款 500

（4）借：应收账款 10

贷：坏账准备 10

借：银行存款 10

贷：应收账款 10

（5）借：应收账款 117

贷：主营业务收入 100

应交税费——应交增值税（销项税额） 17

计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。

（500＋1 053－40－500＋117）×5%－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（万元）

借：资产减值损失 61.5

贷：坏账准备 61.5

6、甲企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为0.5%。2012年末坏账准备科目为贷方

余额7 000元。2013年甲企业应收账款及坏账损失发生情况如下；

（1）1月20日，收回上年已转销的坏账损失20 000元。

（2）6月4日，获悉应收乙企业的账款45 000元，由于该企业破产无法收回，确认坏账损失。

（3）2013年12月31日，甲企业应收账款余额为1200000元。

要求：编制上述有关坏账准备的会计分录。

（1）1月20日， 借：应收账款 20000

贷：坏账准备 20000

借：银行存款 20000

贷：应收账款 20000

（2）6月4日， 借：坏账准备 45000

贷：应收账款 45000

（3）2013年12月31日，

1200000×0.5%-（7000+20000-45000）=24000元

借：资产减值损失 24000

贷：坏账准备 24000

7、长荣公司2013年7月发生下列经济业务：

（1）1日，赊购A材料一批，共计200件，价值20 000元，增值税3 400元，发票已到，材料尚未运到。

（2）5日，仓库转来收料单，本月1日赊购的A材料已验收入库。该批材料计划成本为每件110元。

（3）11日，生产车间领用A材料230件用于直接生产。

（4）15日，与甲公司签订购货合同，购买A材料400件，每件125元，根据合同规定，先预付货款50 000元的40%，其余货款在材料验收入库后支付。

（5）16日，购入B材料一批，材料已运到并验收入库，月末尚未收到发票等结算凭证。该材料的同期市场价格为12 000元。

（6）25日，收到15日购买的A材料并验收入库，以银行存款支付其余货款。

（7）月初，A材料账面结存50件，“材料成本差异”科目贷方余额1 855元。

要求：根据上述材料编制相关会计分录。

（1）借；材料采购 20 000

应交税费—应交增值税（销项税额） 3 400

贷；应付账款 23 400

（2）借：原材料 22 000

贷：材料采购 22 000

借：材料采购 2000

贷：材料成本差异 2 000

（3）借：生产成本 25 300

贷：原材料 25 300

（4）借：预付账款 20 000

贷:银行存款 20 000

（5）16日，收到材料暂不入账，在备查簿中进行登记

月末B材料暂估：

借：原材料—暂估材料 12 000

贷：应付账款—暂估材料 12 000

（6）借：材料采购 50000

应交税费——应交增值税（进项税额） 8500

贷：预付账款 58500

借：原材料 44000

贷：材料采购 44000

借：材料成本差异 6000

贷：材料采购 6000

借：预付账款 38500

贷:银行存款 38500

（7）材料成本差异率=（-1855-2000+6000）/（50×110+600×110）×100%=3%

发出材料应当负担的差异=230×110×3%=759

借：生产成本 759

贷：材料成本差异 759

8、A公司2013年3月5日购进材料一批，买价45000元，增值税7650元，供货单位垫付运费2350元，材料验收入库，全部款项以银行存款支付，该材料计划成本为47800元。

要求：做出A公司材料购入、入库、结转差异的会计分录。

借：材料采购 47350

应交税费－应交增值税（进项税额）7650

贷：银行存款 55000

借：原材料 47800

贷：材料采购 47800

借：材料采购 450

贷：材料成本差异 450

9、A企业按先进先出法计算材料的发出成本。2013年10月1日结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元。本月发生如下有关业务：

(1)4日，购入甲材料100公斤，每公斤实际成本105元，材料已验收入库。

(2)6日，发出甲材料160公斤。

(3)8日，购入甲材料140公斤，每公斤实际成本98元，材料已验收入库。

(4)13日，发出甲材料260公斤。

(5)21日，购入甲材料160公斤，每公斤实际成本110元，材料已验收入库。

(6)26日，发出甲材料60公斤。

要求：根据上述资料，计算甲材料下列成本：

(1)6日发出的成本；(2)13日发出的成本；(3)26日发出的成本；

(4)期末结存的成本。（答案中的金额单位用元表示）

(1)6日发出的成本=160×100=16000元

(2)13日发出的成本=40×100+100×105+120×98=26260元

(3)26日发出的成本=20×98+40×110=6360元

(4)期末结存的成本=120×110=13200元

10、某企业2010年7月初结存原材料的计划成本为50 000元;本月购入材料的计划成本为100 000元，本月发出材料的计划成本为80 000元，其中生产车间直接耗用50 000元，管理部门耗用30 000元。材料成本差异的月初数为1 000元（超支），本月收入材料成本差异为2 000元（超支）。要求：

（1）计算材料成本差异率;

（2）计算发出材料应负担的成本差异;

（3）发出材料的实际成本;

（4）结存材料的实际成本;

（5）作为材料领用的会计分录，以及期末分摊材料成本差异的会计处理。

（1）材料成本差异率=（1000+2000）/（50000+100000）×100%=2%

（2）发出材料应负担的成本差异=80000×2%=1600元

（3）发出材料的实际成本=80000+1600=81600元

（4）结存材料的实际成本=（50000+100000-80000）×（1+2%）=71400元

（5）材料领用的会计分录，

借：生产成本 50000

管理费用 30000

贷：原材料 80000

期末分摊材料成本差异的会计分录：

借：生产成本 1000

管理费用 600

贷：材料成本差异 1600

11、甲股份有限公司2013年有关交易性金融资产的资料如下：

（1）10月1日购入A公司股票50 000股，并准备随时变现，每股买价8元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利50 000元，另支付相关税费4 000元，均以银行存款支付。

（2）10月5日收到A公司发放的现金股利50 000元。

（3）11月20日A公司宣告发放现金股利每股0.4元，甲公司在11月25日收到并存入银行。

（4）11月30日A公司股票市价为每股8.4元。（将此日作为一个资产负债表日处理）

（5）12月18日甲公司出售了该公司所持有的A公司的股票，售价为450 000元，支付了相关费用2 500元。

要求：根据上述资料编制甲股份有限公司有关的会计分录。

（1）借：交易性金融资产——成本 350000

应收股利 50000

投资收益 4000

贷：银行存款 404000

（2）借：银行存款 50000

贷：应收股利 50000

（3）借：应收股利 20000

贷：投资收益 20000

借：银行存款 20000

贷：应收股利 20000

（4）借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 70000

（5）借：银行存款 450000

贷：交易性金融资产——成本 350000

——公允价值变动 投资收益 30000

借：公允价值变动损益 70000

贷：投资收益 70000

借：投资收益 2500

贷：银行存款 2500

70000

70000

12、2012年1月1日， A公司从股票二级市场以每股30元的价格购入B公司发行的股票2 000 000股，占B公司有表决权股份的5%，对B公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。

2012年5月10日，A公司收到 B公司发放的上年现金股利800 000元。

2012年12月31日，该股票的市场价格为每股26元。A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。

2013年，B公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，B公司股票的价格发生下跌。至 2013年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股12元。

2014年， B公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升至每股20元。

假定 2013年和 2014年均未分派现金股利，不考虑其他因素。

要求：做出A公司账务处理。

（1）2012年1月1 日购入股票

借：可供出售金融资产——成本 60000000

贷：银行存款 60000000

(2)2012年5月10日 确认现金股利

借：应收股利 800000

贷：投资收益 800000

借：银行存款 800000

贷：应收股利 800000

(3)2012年l2月31日 确认股票公允价值变动

借：资本公积——其他资本公积 8000000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 8000000

(4)2013年12月31日，确认股票投资的减值损失

借：资产减值损失 360 00000

贷：资本公积——其他资本公积 8000000

可供出售金融资产——公允价值变动 28000000

(5)2014年12月31日确认股票价格上涨

借：可供出售金融资产——公允价值变动 16000000

贷：资本公积——其他资本公积 16000000

13、A公司于2009年1月1日购入面值为500000元，期限5年，票面利率为6%，每年12月31日

付息的债券，初始入账金额为528000元。实际利率为4.72%。作为持有至到期投资核算。

要求：做出A公司购入债券、年末计息、收取利息、债券到期的相关会计分录。

2009年1月1日， 借：持有至到期投资——成本 500000

——利息调整 28000

贷：银行存款 528000

2009年12月31日，借：应收利息 30000

贷：投资收益 24922

持有至到期投资——利息调整 5078

2010年12月31日，借：应收利息 30000

贷：投资收益 24682

持有至到期投资——利息调整 5318

2011年12月31日，借：应收利息 30000

贷：投资收益 24431

持有至到期投资——利息调整 5569

2012年12月31日，借：应收利息 30000

贷：投资收益 24168

持有至到期投资——利息调整 5835

2013年12月31日，借：应收利息 30000

贷：投资收益 23797

持有至到期投资——利息调整 6203

各年收取利息时：借：银行存款 30000

贷：应收利息 30000

债券到期，收回本金，借：银行存款 500000

贷：持有至到期投资——成本 500000

14、甲上市公司发生下列长期股权投资业务：

（1）2011年1月3日，购入乙公司股票500万股，占乙公司有表决权股份的25％，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司采用权益法对长期股权投资核算。每股买入价9元。每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利1元，另外支付相关税费8万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为15 000万元。

（2）2011年3月8日，收到乙公司宣告分派的现金股利。

（3）2011年度，乙公司实现净利润3 000万元。

（4）2012年2月1日，乙公司宣告分派2011年度股利，每股分派现金股利0.20元。

（5）2012年3月18日，甲上市公司收到乙公司分派的2011年度的现金股利。

（6）2013年1月3日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款5 100万元（不考虑长期股权投资减值及相关税费）。

要求：根据上述业务，编制甲上市公司的会计分录。

（“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）

（1）2011年1月3日

借：长期股权投资 4008

应收股利 500

贷：银行存款 4508

（2）2011年3月8日

借：银行存款 500

贷：应收股利 500

（3）2011年年末，3000×25%=750万元

借：长期股权投资——损益调整 750

贷：投资收益 750

（4）2012年2月1日，

借：应收股利 100

贷：长期股权投资——损益调整 100

（5）2012年3月18日，

借：银行存款 100

贷：应收股利 100

（6）2013年1月3日，

借：银行存款 5100

贷：长期股权投资——成本 4008

——损益调整 650

投资收益 442

15、某企业2012年12月份购入一台需要安装设备，增值税专用发票上注明的设备价款为80 000元，增值税额为13 600元，发生运杂费1400元，安装费5 000元，全部款项已用银行存款支付。该设备当月安装完毕并达到预定可使用状态。该设备预计残值4 000元，预计使用年限5年。

要求：(1)计算该设备的入账价值，并编制相关会计分录；

(2)分别采用平均年限法、双倍余额递减法和年数总和法计算该设备2013年至2017年各年的折旧额。

（1）该设备的入账价值＝80 000＋1 400＋5 000＝85400(元)

购入设备时：

借：在建工程 81 400

应交税费——应交增值税（进项税额） 13600

贷：银行存款 95 000

发生的安装费：

借：在建工程 5 000

贷：银行存款 5 000

达到预定可使用状态时：

借：固定资产 81400

贷：在建工程 81400

（2）计算各年的折旧额

平均年限法：

2013～2017年各年折旧额＝(81400－4000)÷5＝15480(元)

双倍余额递减法：

2013年折旧额＝81400×（2÷5）＝32560(元)

2014年折旧额＝(81400－32560) ×（2÷5）＝19536(元)

2015年折旧额＝(81400－32560－19536) ×（2÷5）＝11721.6(元)

2016年折旧额＝（81400－32560－19536－11721.6－4 000）÷2＝6791.2(元)

2017年折旧额＝6791.2 (元)

年数总和法：

2013年折旧额＝(81400－4 000) ×（5÷15）＝25800(元)

2014年折旧额＝(81400－4 000) ×（4÷15）＝20640(元)

2015年折旧额＝(81400－4 000) ×（3÷15）＝15480(元)

2016年折旧额＝(81400－4 000) ×（2÷15）＝10320(元)

2017年折旧额＝(81400－4 000) ×（1÷15）＝5160(元)

16、某企业为增值税一般纳税人。2012年12月购入一台需安装设备，增值税专用发票上注明的买价500 000元，增值税85 000元，发生运费15 000元，上述款项以银行存款支付。安装工程中领用工程物资46 800元(含税)，应付工程人员的工资32 000元，设备当月完工并交付使用。该设备预计净残值率5％，预计使用年限5年，采用双倍余额递减法计提折旧。

要求：（1）计算该设备的入账价值并编制有关会计分录；

（2）计算该设备各年应计提的折旧额并编制2014年计提折旧时的会计分录。

（1）借：在建工程 515000

应交税费——应交增值税（进项税额） 85000

贷：银行存款 600000

借：在建工程 40000

应交税费——应交增值税（进项税额） 6800

贷：工程物资 46800

借：在建工程 32000

贷：应付职工薪酬 32000

该设备的入账价值=515000+40000+32000=587000（元）

（2）净残值=587000×5%=29350

2013年折旧额＝587000×（2÷5）＝234800(元)

2014年折旧额＝(587000－234800) ×（2÷5）＝140880(元)

2015年折旧额＝(587000－234800－140880) ×（2÷5）＝84528(元)

2016年折旧额＝（587000－234800－140880－84528－29350）÷2＝48721(元)

2017年折旧额＝48721 (元)

17、甲公司2013年8月因意外事故报废汽车一部，该汽车账面原值360 000元，已提折旧150 000元，应由保险公司赔偿120 000元，以现金支付清理费用1 500元，残料变价收入3 000元已存入银行。

要求：根据上述资料，编制与甲公司固定资产报废有关的会计分录。

（1）借：固定资产清理 210000

累计折旧 150000

贷：固定资产 360000

（2）借：其他应收款——保险公司 120000

贷：固定资产清理 120000

（3）借：固定资产清理 1500

贷：库存现金 1500

（4）借：银行存款 3000

贷：固定资产清理 3000

（5）借：营业外支出 88500

贷：固定资产清理 88500

18、AS公司为一项新产品专利技术进行研究开发活动。2014年发生业务如下：

(1)2014年1月为获取知识而进行的活动发生相关费用15万元，以存款支付。

(2)2014年5月在研发过程中发生材料费40万元、应付研发人员薪酬10万元，以及其他费用30万元，合计80万元，其中，符合资本化条件的支出为50万元。

(3)2014年6月末，该专利技术已经达到预定用途。

要求：编制相关业务的会计分录

（1）借：研发支出——费用化支出 15

贷：银行存款 15

（2）借：研发支出——费用化支出 30

——资本化支出 50

贷：原材料 40

银行存款 30

应付职工薪酬 10

（3）借：无形资产 50

管理费用 45

贷：研发支出——费用化支出 45

——资本化支出 50

19、某企业2009年1月1日用银行存款200 000元购入一项管理用专利权的所有权，该项专利权预计使用年限为15年，法律规定的有效年限为10年，企业在每年年末采用直线法进行摊销。2011年1月3日，该企业因资金需求将上述专利权的所有权转让，取得转让收入200 000元，转让专利权涉及的营业税税率为

5％。

要求：根据上述资料，编制该企业购入专利权、每年年末专利权摊销和转让专利权的会计分录。(答案中的金额单位用元表示)

（1）2009年1月1日购入

借：无形资产——专利权 200000

贷：银行存款 200000

（2）每年摊销额=200000÷10=20000元

2009年，2010年摊销时，

借：管理费用 20000

贷：累计摊销 20000

（3）2011年1月3日转让

借：银行存款 200000

累计摊销 40000

贷：无形资产 200000

应交税费——应交营业税 10000

营业外收入 30000

20、某企业销售一批商品，增值税专业发票上的售价300 000元，增值税额51 000元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予6%的折让。销售方已经同意了对方折让的请求，并开具了增值税红字发票。销售方实际收到了货款。

要求：根据上述资料编制相应的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称）

借：应收账款 351000

贷：主营业务收入 300000

应交税费——应交增值税（销项税额） 51000

借：主营业务收入 18000

应交税费——应交增值税（销项税额） 3060

贷：应收账款 21060

借：银行存款 329940

贷：应收账款 329940

21、甲公司在2013年7月12日，向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格

为200000元，增值税额34000元，款项尚未收到，该批商品成本为120000元，甲公司在销售时已得知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生。2013年10月5日，甲公司得知乙公司财务状况逐渐好转，乙公司承诺近期付款。

要求：做出甲公司7月12日与10月5日的账务处理。

2013年7月12日

借：发出商品 120000

贷：库存商品 120000

借：应收账款 34000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 34000

2013年10月5日

借：应收账款 200000

贷：主营业务收入 200000

借：主营业务成本 120000

贷：发出商品 120000

22、甲公司在2013年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30。乙公司在2013年12月27日支付货款。2014年5月25日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素，销售退回不属于资产负债表日后事项.

（1）2013年12月18日，

借：应收账款 50000

贷：主营业务收入 8500

应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 26000

贷：库存商品 26000

（2）2013年12月27日

借：银行存款 57500

财务费用 1000

贷：应收账款 58500

（3）2014年5月25日，

58500

借：主营业务收入 8500

应交税费——应交增值税（销项税额） 58500

贷：银行存款 57500

财务费用 57500

借：库存商品 26000

贷：主营业务成本 26000